《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家不限制或者禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：條件：工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，總資產(chǎn)不超過3000萬元；其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。一個企業(yè)是屬于工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。根據(jù)《國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)分類與規(guī)范》（GB/4754-2011），工業(yè)企業(yè)包括三個行業(yè)：礦業(yè)；制造業(yè)；電、氣、水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。除這三個行業(yè)以外的所有行業(yè)都屬于其他企業(yè)。此外，還要關(guān)注企業(yè)是否屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）（修訂）》中確定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)。如果屬于限制和淘汰行業(yè)，就不能享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號），職工人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)與企業(yè)接受勞務(wù)派遣人數(shù)之和；職工人數(shù)和資產(chǎn)總額按全年月平均數(shù)確定。具體計算公式為：月平均值=（月初值+月末值）△2，全年月平均值=全年各月平均值之和△12。公司在年中開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以實際營業(yè)期間為納稅年度，確定上述相關(guān)指標(biāo)。筆者向企業(yè)稅務(wù)人員推薦了一種簡便的計算方法：每月的終值為次月的初值，在計算全年的月平均值時，可將類似項目合并計算。因此，上述公式可以進一步簡化為：全年月平均值=[（1月初值+12月底值）//2+1-11月底值之和]//12。這樣，舍入次數(shù)大大減少，計算過程更簡單，有利于節(jié)省工作時間，提高數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性。

是指根據(jù)2013年《關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號），年應(yīng)納稅所得額在6萬元以下或6萬元以上的，對年應(yīng)納稅所得額在6萬元（含6萬元）以下的小型微利企業(yè)，其所得按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)稅務(wù)人員要注意企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是“6萬元以下（含）”還是“6萬元以上，不超過30萬元”，充分享受優(yōu)惠政策。

是企業(yè)“審計征收”還是“核定征收”

盡管近日《關(guān)于擴大低保小型企業(yè)所得稅征收范圍減半的公告》（國家稅務(wù)總局公告第23號，2014年）規(guī)定，采用核定征收方式的企業(yè)，也可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2014年起實施。我們現(xiàn)在正在做的是2013年企業(yè)所得稅的最終清繳，以前的政策還在執(zhí)行。

企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)注意2013年主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)于企業(yè)所得稅征收方式是“審計征收”還是“核定征收”的決定。只有審計征集才能享受到微利小企業(yè)的優(yōu)待。

企業(yè)是否仍享受“稅基型優(yōu)惠”和“稅種優(yōu)惠”。因此，企業(yè)不能忘記，可以享受研發(fā)費用和傷殘職工附加扣除、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、資源綜合利用收入扣除等“稅基式優(yōu)惠”，環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資信貸等“稅式優(yōu)惠”。

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