如何正確解決職工福利費四大涉稅問題。如何把握職工福利費稅前扣除的范圍

在《企業會計準則解釋（2008）》中對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費主要包括因公負傷的職工因公出國（境）的差旅費醫療費、職工生活困難補助費、企業職工醫療費和其他按規定發生的職工福利費不統籌執行?！必斊?42號文關于企業職工福利的解釋是：“企業職工福利是指企業向職工提供的除職工工資、獎金、津貼、補貼納入工資總額管理、職工教育費用以外的福利費用，社會保險費、補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費、住房公積金，包括為職工支付的下列現金補貼和非貨幣性集體福利。同時，本文還從五個方面作了較為具體的闡述。表面上看，企業會計準則的解釋不同于國庫242號文件對職工福利費用的解釋，但實際上并不矛盾。它只是從不同的角度或口徑對同一問題的描述?！秶惡返谌龡l從三個方面對《企業所得稅法實施條例》第四十條關于職工福利的內容進行了詳細的解釋：（一）設備，企業福利部門尚未實行社會職能分離的設施和人員支出，包括食堂、浴室、浴室等理發店等：（2）職工醫療、生活、住房、交通等各項補助和非貨幣性福利，包括企業因公出國（境）支付給職工的醫療費、非醫療統籌企業職工的醫療費等：（三）其他規定發生的職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤金、安置費等，探親的差旅費，可見，國稅函第3號文件規定的職工福利稅前扣除范圍與《企業會計準則解釋》和金融企業第242號文件規定的會計核算范圍存在明顯差異，稅法規定的范圍比會計規定的范圍更明確、更具體

還應注意的是，國家稅務函3號文件對應納入職工福利費范圍的支出作了明確規定，在進行涉稅處理時，應當納入職工福利費的范圍，按照會計處理方法或者以前的習慣方法，不應當納入其他領域，職工福利費稅前扣除是否符合合理性要求工資委員會或有關管理機構制定的工資制度規定了實際支付給職工的工資。同時，本文還明確了稅務機關在確認工資薪金合理性時應把握的五個原則。但需要注意的是，雖然國稅函3號文對職工福利費的內容和職工福利費的核算作出了明確規定，但并未提及職工福利費稅前扣除應遵循合理性的要求，也沒有明確確定職工福利支出合理性應掌握的原則。那么，職工福利費的確認和稅前扣除是否有必要考慮其合理性呢？筆者認為有三個原因：

1《企業所得稅法》第八條規定：“企業實際發生的與取得的所得有關的合理費用，包括成本、費用、稅金、損失和其他費用，《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定：“企業所得稅法第八條所稱合理支出，是指符合臺灣正常生產經營需要的必要的、正常的支出由此可以看出，企業所得稅前扣除的各項費用必須符合合理性的要求，包括職工福利費在內，超出職工福利費的范圍和標準是不合理的。值得注意的是，表面上看，國稅函3號只是對《企業所得稅法實施條例》第34條中“合理工資薪金”的合理性進行了解釋和澄清，但似乎并不涉及職工福利的合理性。但從本文對職工福利費范圍的規定可以看出，雖然本文只列出了職工福利費稅前扣除的內容和范圍，但實際上隱含了職工福利費稅前扣除的合理要求，即：，如果企業超出本文規定的范圍和相關標準發放不合理的福利費，稅法不允許稅前扣除。同時需要注意的是，由于本文規定的職工福利費稅前扣除范圍與《會計口徑》規定的職工福利費核算范圍存在差異，未來我們不能僅僅從會計的角度來思考職工福利費的合理性。在稅收方面，如果稅法與會計對職工福利合理范圍的界定存在差異，就必須進行相應的稅收調整