債務重組利得的差異是怎樣的

重組債務的賬面價值超過清償債務的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或重組后債務賬面價值之間的差額.應計入營業(yè)外收入的情形就是債務重組利得。

會計上確認“資本公積——其他資本公積”的情形有三種：

(一)債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積；

(二)債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資本公積；

(三)以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。結清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為資本公積。

債務人通過債務重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入當期損益處理。另外，債務人以非現(xiàn)金資產償還債務有時會發(fā)生損失。

債務重組所得稅如何處理

會計上確認“資本公積——其他資本公積”的三種情形的所得稅處理分析如下：

(一)債務人以現(xiàn)金資產償還債務形成的資本公積。

由于債務重組是基于雙方協(xié)商一致的基礎上，重組后，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額不再支付。這部分差額實際上屬于“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”。按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調整當期應納稅所得額。

(二)債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務形成的資本公積。

這部分資本公積，從稅收的角度可以分成兩部分：

1、資產轉讓收益；

2、其“差額”超過資產轉讓收益部分的債務重組收益。

3、資產轉讓收益應當調整應納稅所得額，確認資產轉讓所得；債務重組收益，則應當作為“收入總額”中的其他收入——“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”處理。因此，對整個資本公積部分應全額調增當期所得。

(三)以修改其他債務條件進行債務重組而形成的資本公積。按上述情形處理。

此外，以債務轉為資本方式進行債務重組的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額，確認為“資本公積——股本溢價處理”。按現(xiàn)行政策規(guī)定，股本溢價不并人所得額征稅。

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