稅務(wù)人員向他解釋，企業(yè)如果發(fā)生存貨類財(cái)產(chǎn)損失，要特別注意以下事項(xiàng)。

一、保證相關(guān)資料的完整性

為了確保存貨受損價(jià)值依據(jù)充分、核算正確，必須及時(shí)搜集相關(guān)的各種資料：受損時(shí)的相關(guān)證明，受損時(shí)存貨的數(shù)量，產(chǎn)成品的材料定額、工資(工時(shí))定額，近期原材料進(jìn)貨憑證(一般取存貨受損日前3個(gè)月～6個(gè)月的原材料憑證，越接近損失當(dāng)日越好)，工資結(jié)算單，財(cái)產(chǎn)受損日前6個(gè)月～12個(gè)月的生產(chǎn)成本明細(xì)，企業(yè)報(bào)稅務(wù)部門備案的存貨處理方法，其他相關(guān)資料。

二、計(jì)算損失價(jià)值

存貨的損失價(jià)值應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，取得時(shí)的實(shí)際成本，應(yīng)當(dāng)按受損時(shí)存貨所處的實(shí)物形態(tài)分別核算。各類存貨(以原材料、半成品和產(chǎn)成品為例)受損價(jià)值確定方法如下：

1.原材料。原材料價(jià)格的確定，主要依據(jù)為企業(yè)所供的原材料進(jìn)貨發(fā)票。

2.產(chǎn)成品。產(chǎn)成品的受損價(jià)值按取得時(shí)的實(shí)際成本核算，其單位價(jià)值由料、工、費(fèi)三項(xiàng)成本構(gòu)成?！傲稀睘橹苯硬牧希礃?gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的主要材料，其單價(jià)與原材料中的主要材料單價(jià)要一致，再按各項(xiàng)材料的消耗定額進(jìn)行核算;“工”為直接人工，包括生產(chǎn)工人的工資及按規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，其計(jì)算公式如下：工資和福利費(fèi)單位成本=工資定額×(1+規(guī)定計(jì)提職工福利費(fèi)比例);“費(fèi)”為制造費(fèi)用，單位制造費(fèi)用采用產(chǎn)量平均法進(jìn)行確定。

3.半成品。半成品的受損價(jià)值與產(chǎn)成品受損價(jià)值的計(jì)算方法相同。半成品在計(jì)算其實(shí)際成本時(shí)，因尚未完工，實(shí)物形態(tài)及完工程度各不相同，應(yīng)分別不同完工程度進(jìn)行核算。

三、確認(rèn)存貨損失的程序

總局令第13號(hào)、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》的通知(國稅發(fā)〔2007〕9號(hào))明確了存貨損失的審核，主要包括有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否健全、存貨盤點(diǎn)資料是否完整、中介及相關(guān)機(jī)關(guān)的證明是否完備、企業(yè)內(nèi)部的審批資料是否齊全等。

1.對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：存貨盤點(diǎn)表，中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù))，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

2.對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明;單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件，殘值情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

3.對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

4.企業(yè)的存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明，企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明，中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告，無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件，有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件，工商部門注銷、吊銷文件，政府有關(guān)部門的行政決定文件，終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件，有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明，被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。值得注意的是，存貨因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。