應付職工薪酬的內容

1.職工工資、獎金、津貼和補貼

職工工資、獎金、津貼和補貼是指按國家統計局《關于職工工資總額組成的規定》，構成工資總額的計時工資、計件工資、加班加點工資和獎金、津貼、物價補貼等。按國家法律、法規和政策規定，企業在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等按計時工資的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應計入工資總額。

2.職工福利費

職工福利費是指企業為職工集體提供的福利，如職工伙食補貼、生活困難補助等。

3.社會保險費

社會保險費現在被稱為五費。即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業一般是按工資總額的一定比例計提，并向社會保險經辦機構繳納。此外，企業根據《企業年金試行辦法》、《企業年金基金管理試行辦法》等有關規定，向有關單位(企業年金基金賬戶管理人)繳納的補充養老保險費和以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇也應歸屬于社會保險的范圍。

4.住房公積金

住房公積金是指企業按照國家《住房公積金管理條例》規定的基準(企業的工資總額)和一定比例計提，并向住房公積金管理機構為職工繳存的住房公積金。

5.工會經費和職工教育經費

工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活，提高職工業務素質用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓，根據工資總額的一定比例，從成本費用中提取的金額。

6.非貨幣性福利

非貨幣性福利主要包括企業以自己的產品或其它有形資產發放給職工作為福利、企業向職工提供無償使用自己擁有的資產(如企業提供給高級管理人員的汽車、住房等)、企業為職工無償提供商品或類似醫療保健的服務等。

7.其它職工薪酬

其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業對解除勞動關系的職工給予的補貼、企業由于分離辦社會職工，企業由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。

應付職工薪酬的核算

1.賬戶設置

為了核算企業支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業應設置“應付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用的職工薪酬的數額，借方登記實際發放、支付和繳納的職工薪酬。該科目期末貸方余額，反映企業應付未付或應繳納而尚未繳納的職工薪酬。

該科目應設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等明細科目，進行明細核算。

如：“應付職工薪酬——工資”

“應付職工薪酬——職工福利”

“應付職工薪酬——社會保險費”等

2.應付職工薪酬分配的核算

所謂職工薪酬分配的核算，是指月末計算出企業各部分人員的職工薪酬，并將職工薪酬計入有關成本費用的過程。

1)“應付職工薪酬——工資”的分配

房地產開發企業工資薪酬分配的會計處理是：開發現場管理人員的工資計入“開發間接費用”賬戶，銷售部門人員的工資計入“銷售費用”賬戶，管理部門人員的工資計入“管理費用”賬戶。

【例7-5】某企業月末分配本月工資額，其中：開發項目現場人員工資105000元，專設銷售機構人員工資30000元，行政管理人員的工資50000元。做如下會計分錄：

借：開發間接費用105000

銷售費用30000

管理費用50000

貸：應付職工薪酬——工資185000

2)“應付職工薪酬——職工福利”的支付與分配

根據新會計準則，職工的醫療保險已通過“——社會保險”明細科目核算。非貨幣性的職工福利則通過“——非貨幣性福利”明細科目核算，“——職工福利”明細科目核算的范圍已經很小，主要是職工困難補助、伙食補貼等。所以國家沒有規定職工福利的計提基礎和計提比例。企業在會計實務中可根據歷史經驗數據和實際情況，每月從成本費用中預提。年末可將預提數與實際支付數之間的差額，直接轉入管理費用，該明細科目年末不留余額。

考慮到執行新會計準則后，列入職工福利明細科目核算的數額較小，所以在會計實務中，也可以將職工福利的實際發生額在發生的當期進行分配，計入有關成本和費用，而不進行預提。

【例7-6】某房地產開發企業在開發現場和企業機關設有食堂，每月根據實際職工人數和每一職工的伙食補貼標準，將對職工的伙食補貼直接支付給各食堂。2007年5月份，企業在崗職工100人，其中開發現場60人，企業管理部門40人。企業對每一職工每月的伙食補貼為120元，本月已將補貼款支付給食堂。

企業向職工食堂支付款項時應作如下會計分錄：

借：應付職工薪酬——職工福利12000

貸：銀行存款12000

同時按職工所屬部門，對發生的職工福利進行分配：

借：開發間接費用7200

管理費用4800

貸：應付職工薪酬——職工福利12000

3)“應付職工薪酬——社會保險”費的分配

企業向社會保險機構為職工繳納的各項社會保險，可分為兩部分，一部分由企業來負擔，另一部分由職工個人負擔。

由企業負擔的部分同工資薪酬一樣，要計入有關成本費用;由職工個人負擔的部分，企業在向職工發放工資時，從職工的工資中扣除。

企業向社會保險經辦機構為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等，國家和省級人民政府統一規定了計提基礎和計提比例，企業應當按規定的標準計提。

因社會保險包括的項目較多，所以“應付職工新酬——社會保險”明細賬戶可采用多欄式賬頁，將各項社會保險分項目進行登記和反映。也可以設置三級賬戶進行登記。

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