某企業(yè)有內(nèi)部招待所，不對(duì)外營(yíng)業(yè)，其發(fā)生的人員工資和日常運(yùn)營(yíng)支出作為費(fèi)用處理。偶爾有供應(yīng)商的員工到招待所住宿，收取的住宿費(fèi)該怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理，能否用作彌補(bǔ)招待所運(yùn)營(yíng)所需資金，沖減費(fèi)用處理?

【律師解答】

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定，旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

因此，該企業(yè)內(nèi)部招待所為供應(yīng)商員工提供住宿，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)”的應(yīng)稅勞務(wù)。向其收取貨幣資金，屬于有償提供旅店業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：提供勞務(wù)收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(二)項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。因此，該部分收入還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第二條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

根據(jù)上述規(guī)定，該內(nèi)部招待所收取的供應(yīng)商員工住宿費(fèi)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)計(jì)提稅金，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”。