概念

徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務(wù)機關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。

構(gòu)成

客體條件

本罪侵害的客體是國家的稅收征收管理制度和國家稅收機關(guān)的正常管理活動。稅收是國家財政收入的主要來源。依法保障國家的稅收，對于增加國家的綜合國力，加快現(xiàn)代化建設(shè)具有重要的意義。不僅納稅義務(wù)人和納稅單位應(yīng)當(dāng)按照稅法履行稅收的義務(wù)，稅收機關(guān)也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行稅收管理法，認(rèn)真履行征稅的法定義務(wù)。違反這些法定義務(wù)，對應(yīng)征的稅款不予征收，或者低于應(yīng)征的稅款額征收，就會給國家稅收造成直接損失。全國人大常委會相繼通過了《稅收征收管理法》等一系列涉稅法律、法規(guī)，為依法打擊各種涉稅犯罪活動，保障國家的財政收入提供了必要的法律武器和保證。我國《刑法》分則中有二部分規(guī)定了涉稅犯罪，共15個罪名。第一部分在分則的第三章《破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪》的第六節(jié)《危害稅收征管罪》中規(guī)定了12個涉稅罪名，這些犯罪的主體都是一般主體，為普通涉稅犯罪。第二部分在分則的第九章《瀆職罪》中規(guī)定了3個涉稅罪名，分別是徇私舞弊不征、少征稅款罪，徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅和違法提供出口退稅憑證罪，這3種犯罪的主體都是特殊主體，屬于特殊的涉稅犯罪。徇私舞弊不征、少征稅款，不僅會使國家的財政收入受到損失，侵犯國家的稅收管理制度，而且會侵犯國家機關(guān)工作人員職務(wù)行為的廉潔性，侵犯國家稅收機關(guān)的正常管理活動，這種犯罪侵犯的客體屬于復(fù)雜客體。

客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為徇私舞弊，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為,稅務(wù)工作人員徇私舞弊行為。主要表現(xiàn)為：

一是必須是利用職務(wù)之便進行的。所謂利用職務(wù)之便，是指利用職權(quán)或者與職務(wù)有關(guān)的便利條件。職權(quán)是本人職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)利;與職務(wù)有關(guān)的便利條件是指雖然不是直接利用職權(quán)，但是利用了本人的職權(quán)或地位形成的便利條件。

二是必須有不征，少征應(yīng)征稅款的行為。應(yīng)征稅款(種類、數(shù)額)的確定應(yīng)根據(jù)稅法的具體規(guī)定進行。徇私舞弊不征或者少征應(yīng)征稅款的行為表現(xiàn)在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中。如稅務(wù)登記、帳簿、憑證管理、納稅申報、稅款征收(包括稅款的繳納、退還、補繳和追征、稅收減免、應(yīng)納稅額的核定、納稅擔(dān)保)以及稅務(wù)檢查。稅務(wù)工作人員只要在上述各個環(huán)節(jié)中違背事實和法律、法規(guī)、濫用征管職權(quán)，搞虛假稅務(wù)登記，涂改帳簿，偽造納稅憑證，擅自減少應(yīng)納稅額等，都是徇私舞弊行為。本罪的行為方式屬于不作為的犯罪，“不征”是不作為，“少征”雖然征收一部分，但還有一部分應(yīng)當(dāng)征收的沒征收，就未征收的部分而言，“不征”也是一種不作為。

三是不征、少征應(yīng)征稅款的行為必須致使國家稅收遭受重大的損失。“重大損失”在司法解釋中已有規(guī)定，根據(jù)1999年9月16日高檢院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》(試行)的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1.為徇私情、私利，違反規(guī)定，對應(yīng)當(dāng)征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的;

2.徇私舞弊不征、少征稅款不滿10萬元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。不征、少征應(yīng)征稅款的行為必須造成“致使國家稅收遭受重大損失“的后果，才能構(gòu)成犯罪，因此，本罪是結(jié)果犯。對于多次不征或少征稅款，未經(jīng)處理的，不論不征或少征的對象是否同一納稅人，不征或少征的數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算。

主體要件

構(gòu)成本罪的主體是特殊主體，是履行征收稅款職責(zé)的國家工作人員，即稅務(wù)機關(guān)工作人員，也就是指各級稅務(wù)局，稅務(wù)分局和稅務(wù)所中代表國家依法負(fù)有向納稅人或納稅單位征收稅款義務(wù)并行使征收稅款職權(quán)的人員。

主觀要件

本罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。即稅務(wù)工作人員，明知自己不征或少征稅款的行為，破壞了有關(guān)稅收管理法規(guī)，會給國家稅收造成嚴(yán)重?fù)p失，但仍然希望或放任危害結(jié)果的發(fā)生。過失不構(gòu)成此罪，如果稅務(wù)工作人員在稅收征管工作中玩忽職守，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，過失給國家稅收造成損失，應(yīng)按玩忽職守罪追究責(zé)任。嫌疑人的犯罪動機如何對本罪的構(gòu)成沒有影響。

與其他涉稅犯罪的區(qū)別

1、注意區(qū)分此罪與玩忽職守罪的界限。稅務(wù)人員在稅收征管中玩忽職守，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不征、少征應(yīng)征稅款，造成國家稅收遭受重大損失的，應(yīng)按刑法第三百九十七條玩忽職守罪追究刑事責(zé)任。2、注意區(qū)分此罪與偷稅、逃避追繳欠稅罪的區(qū)別。如果稅務(wù)人員與偷稅、逃避追繳欠稅的犯罪分子相勾結(jié)，不征、少征應(yīng)征稅款，應(yīng)按照刑法總則中共同犯罪的規(guī)定處罰。3、如果稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取，收受納稅人財物，構(gòu)成犯罪，不征、少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，應(yīng)當(dāng)以受賄、徇私舞弊罪依照刑法規(guī)定的數(shù)罪并罰的規(guī)定處罰四、刑罰我國《刑法》第四百零四條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)的工作人員徇私舞弊，不征、少征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役;造成特別重大損失的處五年以上有期徒刑。

處罰

根據(jù)刑法第404條之規(guī)定，犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役;造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

加重處罰事由犯徇私舞弊不征、少征稅款罪而造成特別重大損失的，是本罪的加重處罰事由。這里的造成特別重大損失，是指給國家稅收造成的直接經(jīng)濟損失特別重大。

認(rèn)定

1、區(qū)分本罪與偷稅罪的界限

偷稅罪，是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納悅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)繳稅款，偷稅數(shù)額達到一定程度或因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。一般而言，它與本罪在犯罪主體、犯罪的客觀表現(xiàn)、犯罪的主觀方面等內(nèi)容上，都有著很大的區(qū)別。但當(dāng)出現(xiàn)偷稅罪的共犯時，則有可能造成相互混淆的現(xiàn)象。稅務(wù)機關(guān)的工作人員，如果與偷稅人相互勾結(jié)，故意不履行其依法征稅的職責(zé)，不征或少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)該將其作為偷稅罪的從犯來論處。但如果行為人知道了某人在偷稅，出于某種私利，而佯裝不知，對偷稅犯罪行為采取放任的態(tài)度，并因此不征或少證應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的，只能認(rèn)定構(gòu)成本罪。

2、因收受他人賄賂而不征或者少征稅款，屬牽連犯，應(yīng)根據(jù)行為人的犯罪事實、情節(jié)，擇一重罪從重論處。

3、如果稅務(wù)人員與偷稅、逃避欠稅的犯罪分子要勾結(jié)，而不征或少征應(yīng)征稅款，應(yīng)當(dāng)按照刑法共同犯罪的規(guī)定處罰。