工業(yè)制造業(yè)企業(yè)用于出租產(chǎn)品的核算應(yīng)視具體情況，分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》關(guān)于分期收款發(fā)出商品進(jìn)行賬務(wù)處理，但不宜作為固定資產(chǎn)核算。

第一，作為固定資產(chǎn)核算不符合“固定資產(chǎn)”的定義。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理。

這意味著，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段，而不是直接用于出售的產(chǎn)品。工業(yè)制造企業(yè)出于出租的商品明顯不是企業(yè)的勞動(dòng)工具，而是企業(yè)用于出售的產(chǎn)品，盡管該產(chǎn)品目前是用于出租，但其最終也是為了出售，或者說(shuō)是出售的一種銷(xiāo)售方式而已。

第二，在舊的增值稅法的規(guī)定下，存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算需要視同銷(xiāo)售，計(jì)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，一次性加大企業(yè)的資金成本，但其經(jīng)濟(jì)利益的流入?yún)s是分期以租金的方式流入，這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入流出的配比性極差。

在新的增值稅法下，由于增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為了消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，才不至于出現(xiàn)舊稅法下的經(jīng)濟(jì)利益不配比的問(wèn)題。即在舊稅法下不宜轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，那么也不應(yīng)該由于新稅法的實(shí)施，導(dǎo)致現(xiàn)在就可以轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算。

第三，如果轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，那么可能出現(xiàn)以后又需要轉(zhuǎn)回為存貨，這在會(huì)計(jì)核算上不嚴(yán)謹(jǐn)。

如甲公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品出租給乙公司，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)使用壽命為5年，本次租賃期間為2年，租賃期滿(mǎn)后，甲公司收回A產(chǎn)品繼續(xù)用作銷(xiāo)售。本例中，如果在出租A產(chǎn)品時(shí)，將A產(chǎn)品由存貨轉(zhuǎn)為了固定資產(chǎn)核算，那么，第3年初收回的時(shí)候，固定資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)回為存貨核算，這在會(huì)計(jì)處理上是比較少見(jiàn)的。

第四，某些租賃合同的簽訂是以租賃的方式轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，這其實(shí)是分期收款銷(xiāo)售商品，應(yīng)該按照收入準(zhǔn)則關(guān)于分期收款銷(xiāo)售商品的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

如2008年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，甲公司向乙公司租人塑鋼機(jī)一臺(tái)，塑鋼機(jī)系乙公司的生產(chǎn)產(chǎn)品。合同約定，租賃期為3年，每年租金為30萬(wàn)元，租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，塑鋼機(jī)產(chǎn)權(quán)即歸甲公司所有，本合同為不可撤銷(xiāo)合同。塑鋼機(jī)由甲公司移交給乙公司后，塑鋼機(jī)的產(chǎn)品維修、保養(yǎng)、保險(xiǎn)等費(fèi)用均與乙公司無(wú)關(guān)。本合同即是典型的名為租賃、實(shí)為銷(xiāo)售的產(chǎn)品銷(xiāo)售協(xié)議，這是一種分期收款銷(xiāo)售商品的情況，應(yīng)該一次性確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)長(zhǎng)期應(yīng)收款核算債權(quán)并陸續(xù)收回，將長(zhǎng)期應(yīng)收款與收入確認(rèn)金額間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益分期攤銷(xiāo)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算或設(shè)置“出租商品”科目核算都不恰當(dāng)。

第五，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有規(guī)定適用對(duì)象僅僅是固定資產(chǎn)，講解只明確規(guī)定了土地租賃不能歸類(lèi)為融資租賃，但并未排除產(chǎn)成品適用租賃準(zhǔn)則。

如2005年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)，此時(shí)并沒(méi)有刻意強(qiáng)調(diào)出租人(乙公司)將該塑鋼機(jī)作為固定資產(chǎn)核算，還是因開(kāi)展本次融資租賃業(yè)務(wù)而特意購(gòu)入資產(chǎn)，也并未排除塑鋼機(jī)本身就是乙公司的產(chǎn)品。因此，如果租賃協(xié)議沒(méi)有明確的不可撤銷(xiāo)條款、標(biāo)的物的權(quán)利義務(wù)并沒(méi)有真正實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，那么就應(yīng)該適用租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

具體而言，又要?jiǎng)澐譃榻?jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。如果出租產(chǎn)品協(xié)議滿(mǎn)足融資租賃判定標(biāo)準(zhǔn)條件之一，則應(yīng)按融資租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不滿(mǎn)足條件的租賃協(xié)議，則為經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類(lèi)似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊。筆者認(rèn)為，用于經(jīng)營(yíng)租賃的產(chǎn)成品應(yīng)該比照出租的固定資產(chǎn)，按其使用壽命計(jì)提攤銷(xiāo)。在正常的商品銷(xiāo)售、分期收款發(fā)出商品或融資租賃下，產(chǎn)品的所有權(quán)基本都存在轉(zhuǎn)移(融資租賃其實(shí)是推定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，或者是即使產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移但該資產(chǎn)的價(jià)值已所剩無(wú)幾)，所以產(chǎn)品銷(xiāo)售中的成本確認(rèn)只能是一次性的，不能分成幾期來(lái)分?jǐn)偝杀尽５诋a(chǎn)品用于經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，可以合理預(yù)計(jì)，在經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)產(chǎn)品的價(jià)值隨著租賃期將逐漸消耗，一般來(lái)說(shuō)，用于經(jīng)營(yíng)租出的產(chǎn)品在其被收回時(shí)，屬于“二手”產(chǎn)品，其價(jià)值不及未出租產(chǎn)品的價(jià)值。因此從這個(gè)意義上說(shuō)，經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)，與租金收取相對(duì)應(yīng)的是產(chǎn)成品價(jià)值的物理、時(shí)間損耗，故出租產(chǎn)品應(yīng)分期攤銷(xiāo)，計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用。

如，甲公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品(成本價(jià)值30萬(wàn))出租給乙公司，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)使用壽命為5年，本次租賃期為2年，年租金10萬(wàn)元，租賃期滿(mǎn)后，甲公司收回A產(chǎn)品繼續(xù)用作銷(xiāo)售。甲公司應(yīng)將“產(chǎn)成品——A產(chǎn)品”轉(zhuǎn)入“出租產(chǎn)品——A產(chǎn)品”核算;收取租金時(shí)，甲公司確認(rèn)10萬(wàn)元的其他業(yè)務(wù)收入，與此同時(shí)，成本價(jià)值按5年攤銷(xiāo)，每年應(yīng)攤銷(xiāo)6萬(wàn)元，通過(guò)“出租產(chǎn)品——攤銷(xiāo)(A產(chǎn)品)”來(lái)計(jì)提攤銷(xiāo)計(jì)人其他業(yè)務(wù)支出。2年租賃期屆滿(mǎn)，公司的“出租產(chǎn)品——A產(chǎn)品”賬戶(hù)期初余額減去“出租產(chǎn)品——攤銷(xiāo)(A產(chǎn)品)”賬戶(hù)累計(jì)發(fā)生額后還余18萬(wàn)元，該價(jià)值的回收將通過(guò)后續(xù)的出租或銷(xiāo)售得以體現(xiàn)。如果管理層決定收回待售，則可以借記“產(chǎn)成品——A產(chǎn)品”、“出租產(chǎn)品——攤銷(xiāo)(A產(chǎn)品)”，貸記“出租產(chǎn)品——A產(chǎn)品”。