實務案例

甲公司是從事貨物加工的盈利企業，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。在進行2011年度企業所得稅匯算清繳工作的同時，對企業發票方面也進行了專項自查，發現如下問題：

1.通過網絡查詢識別，發現招待費發票涉及假發票20份，住宿費發票涉及假發票30份。

2.購進辦公用電腦一批，只取得了普通發票。

3.委托外單位(小規模納稅人)對生產設備維修，支付維修費只取得普通發票。另外，未選擇具有一般納稅人資格的合作方。

4.2011年12月，通過邀請招標方式選擇2012年度軟件開發服務單位，招標標的要求投標單位應稅服務年銷售額均在1000萬元以上，中標單位為上海以外的企業，其比同等資質條件的上海某軟件公司僅是合同價格低1%。

5.2011年1月購進一批貨物，供貨方在銷貨當月已開具增值稅專用發票。2011年11月，甲公司發現增值稅專用發票在郵寄過程中丟失，致使企業未抵扣該部分增值稅。

風險分析

1.根據《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》(國稅發[2008]80號)的規定，在日常檢查中，發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不開發票、虛開發票、制售假發票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照發票管理辦法的規定處罰;有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處罰;情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。

2.購置辦公用電腦可抵扣增值稅，但未取得增值稅專用發票，致使進項增值稅不能抵扣。

3.委托外單位維修生產設備，未事先分析籌劃選擇增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，即使合作方為小規模納稅人，也未取得對方到稅務機關申請代開的增值稅專用發票。

4.根據《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)的規定，自2012年1月1日起，上海市試點企業有償提供軟件開發服務繳納增值稅，不再繳納營業稅，提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%.另外，按照《國家稅務總局關于上海市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2011年第65號)的規定，試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除本公告第二、第三條規定外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認定。甲公司在該項業務中，評標方案未考慮營業稅改征增值稅的影響，來自上海的投標單位為試點企業，具備一般納稅人資格，可開具增值稅專用發票，其投標價格僅比中標企業高1%，而中標企業不是試點地區的企業，未改征增值稅，故選擇上海市試點企業為合作單位更佳。

5.根據《國家稅務總局關于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規定的公告》(國家稅務總局公告2011年第49號)和《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)的規定，為保障納稅人合法權益，經國務院批準，現將自2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規定期限辦理認證或者稽核比對(以下簡稱逾期)抵扣問題公告如下：對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。為此，甲公司可根據國家稅務總局公告2011年第50號的規定，增值稅專用發票因郵寄丟失、誤遞導致逾期，憑郵政單位出具的說明，按照公告要求提供的材料和規定的程序，向主管稅務機關申請辦理逾期抵扣。

應對措施

1.建立發票管理制度。規范企業發票的領購、開具、取得和保管等行為。

2.靈活的培訓機制。因人而異，針對不同的人員開展不同內容的發票知識培訓。

3.合理的流程設置。建立和優化費用報銷流程和發票審核流程，明確相關人員職責，規范發票管理，防范發票風險。

4.建立責任追究機制。對業務人員、財務人員和合作單位分別采取不同的責任追究措施，督促其規范發票管理。