刑法第405條第2款違法提供出口退稅憑證罪

違法提供出口退稅憑證罪是指稅務(wù)機關(guān)以外的其他國家機關(guān)的工作人員違反國家規(guī)定，在提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。

構(gòu)成

客體要件

本罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度和國家機關(guān)的正常管理活動。為了鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，參與同際競爭，從1985年開始，我國按照國際慣例，逐步實行出口退稅制度，即在企業(yè)產(chǎn)品出口后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單和出口收匯單證等，將其所繳納的稅款再退還給該企業(yè)。一些不法企業(yè)和個人利用該項稅收優(yōu)惠政策，大肆騙取出口退稅活動，導(dǎo)致國家稅款的大量流失。為了實現(xiàn)其騙取出口退稅的目的，他們千方百計地采取多種手段，獲取用于退稅的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等憑證。而有些國家機關(guān)工作人員徇私舞弊，為他人非法提供這些出口退稅憑證，嚴重干擾了國家對出口退稅的管理制度，同時也使國家的稅收利益受到危害。

客觀要件

本罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人違反國家規(guī)定，在提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。根據(jù)我國海關(guān)總署《出口退稅報關(guān)單管理辦法》的規(guī)定，出口退稅報關(guān)單系海關(guān)總署統(tǒng)一印制并注明“出口退稅專用”字樣，由出口企業(yè)按規(guī)定辦理申領(lǐng)手續(xù)，認真填寫，海關(guān)憑以受理報關(guān)，經(jīng)嚴格審核后蓋上海關(guān)檢訖章將報關(guān)單封入關(guān)封，交出口企業(yè)送交退稅地稅務(wù)機關(guān)的一種出口退稅憑證。海關(guān)受理報關(guān)時，對出口企業(yè)采取以少報多，以次(廢)充好，以低稅率產(chǎn)品冒充高稅率產(chǎn)品等企圖騙取出口退稅行為的，往現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)部分由海關(guān)依法處理。根據(jù)中國人民銀行、國家外匯管理局、對外經(jīng)濟貿(mào)易部、海關(guān)總署、中國銀行聯(lián)合發(fā)布的《出口收匯核銷管理辦法》的規(guī)定，出口收匯核銷單，系指由國家外匯管理局制發(fā)，出口單位和受托行及解付行填寫，海關(guān)憑以受理報關(guān)，外匯管理部門憑以核銷收匯的有順序編號的憑證。出口企業(yè)辦理出口退稅應(yīng)提交這一核銷單。有關(guān)國家機關(guān)工作人員在辦理上述出口退稅憑證工作中，違反國家的上述規(guī)定，圖私利、徇私情，采取欺騙手段，弄虛作假，提供虛假的出門退稅憑證，致使國家利益遭受重大損失的，即構(gòu)成本罪的客觀行為條件。根據(jù)本條規(guī)定，違反國家規(guī)定，在提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核算單等出口退稅憑證的工作中，徇私舞弊，只有致使國家利益遭受重大損失的，才構(gòu)成本罪，否則不構(gòu)成犯罪，可作為一般徇私舞弊行為，由主管部門予以處理。所謂致使國家利益遭受重大損失，是指致使犯罪分子騙取國家出口退稅款的行為得逞，國庫稅款損失重大等。根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準的規(guī)定》(試行)的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：1、為徇私情、私利，違反國家規(guī)定，偽造材料、隱瞞情況，弄虛作假，提供不真實的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證，致使國家稅收損失累計達l0萬元以上的;2、徇私舞弊，致使國家稅收損失累計不滿l0萬元，但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

主體要件

本罪的主體是特殊主體。即稅務(wù)機關(guān)的工作人員以外的其他國家機關(guān)工作人員，主要是指承擔(dān)著提供出口貨物報關(guān)單和出口收匯核算單等出口退稅憑證職責(zé)的海關(guān)工作人員等國家機關(guān)工作人員。凡是辦理出口退稅憑證工作的國家機關(guān)工作人員，都可以成為本罪的主體。

主觀要件

本罪的主觀方面只能是故意，即行為人明知自己在提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中的徇私舞弊行為是違反國家有關(guān)規(guī)定的，明知自己的行為可能致使國家利益遭受重大損失，而對此后果持希望或放任的態(tài)度。

發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款

兩者的區(qū)別主要有以下幾個方面：

1、主體不同。違法提供出口退稅憑證罪的主體是稅務(wù)機關(guān)以外的其他國家機關(guān)工作人員，主要是海關(guān)等國家機關(guān)的工作人員。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的主體僅限于稅務(wù)機關(guān)工作人員。

2、客觀方面不同，違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面主要表現(xiàn)為行為人為徇私情私利，違反國家規(guī)定，非法提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證，致使國家利益遭受重大損失的行為。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的客觀方面包括三種形式，即徇私辦理發(fā)售發(fā)票、徇私辦理抵扣稅款、徇私辦理出口退稅。違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款罪相比，比較容易區(qū)分，在此不再贅述，違法提供出口退稅憑證罪與徇私舞弊出口退稅罪相比，其區(qū)別主要表現(xiàn)為：一是行為發(fā)生的階段不同，違法提供出口退稅憑證的行為一般發(fā)生在辦理出口退稅前;徇私辦埋出口退稅往往發(fā)生在辦理出口退稅過程中，并以偽造或非法提供的出口退稅憑證為前提，二是行為發(fā)生的部門不同。違法提供出口退稅憑證罪發(fā)生在稅務(wù)機關(guān)以外的其他國家機關(guān);徇私舞弊出口退稅則發(fā)生在稅務(wù)機關(guān)在辦理出口退稅的工作之中。三是行為的方式不同。前者是徇私提供出口退稅憑證;后者是徇私辦理出口退稅。

區(qū)分

騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪是指以假報出口或者其他欺騙手殿，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

它與本罪的區(qū)別主要有：

1、犯罪主體不同。騙取出口退稅罪的主體是一般主體。違法提供出門退稅憑證罪的主體則為稅務(wù)機關(guān)以外的其他國家機關(guān)工作人員。

2、客觀方面不同。騙取出口退稅罪的客觀方面衣現(xiàn)為假報出口或者以少報多、以劣報優(yōu)或以其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款。違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人徇私舞弊，非法提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證。

3、侵犯的客體不同，騙取出口退稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理秩序，違法提供出口退稅憑證罪侵犯的客體不僅是國家的稅收管理秩序，同時還侵犯了國家機關(guān)的正常管理活動。

處罰

構(gòu)成本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役;致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑，這里的特別重大損失，是指致使犯罪分子騙取國家出口退稅款的行為得逞，國庫稅款損失巨大等。