虛開增值稅專用發票罪的犯罪構成

(一)犯罪主體

三類：

一是開票人，包括四種情況：

①依法設立，經營合法業務的;

②騙取注冊登記后，專門以虛開增值稅專用發票等非法活動為業的“空殼公司”;

③自然人掛靠其他單位或與之聯營，目的在于取得增值稅專用發票后虛開牟利;

④以其他非法手段獲取增值稅專用發票后再進行虛開。

二是受票人;

三是介紹人。

(二)犯罪主觀方面

直接故意。為他人虛開的，多以牟取高額手續費為目的;接受虛開發票的，多為騙取出口退稅或者抵扣稅款;介紹他人虛開的，多以收取中介費為目的。

行為人由于工作失誤，不懂財務知識而錯開，不明真相而虛開，受騙上當而虛開的，均不構成本罪。

虛開增值稅專用發票犯罪的表現形式

(一)為他人虛開

有兩種情況：一是行為人在他人有商品或勞務交易的情況下，用自己領購的專用發票為他人代開，即“有貨虛開”;二是行為人在他人沒有商品或勞務交易的情況下，用自己領購的專用發票為他人代開，即“無貨虛開”。

實施虛開增值稅專用發票的步驟：

1、取得一般納稅人資格。通過與具有一般納稅人資格的單位建立聯營、承包或掛靠關系;或者注冊成立皮包公司。

2、取得發票。到稅務機關領購增值稅專用發票。當然有的是偽造或者購買偽造。

3、尋找買主。

4、虛開發票。買賣雙方經過討價還價，達成一致后，即由賣方向買方開出一定數額的專用發票，買方向賣方支付一定的“手續費”。

(二)為自己虛開

有兩種情況：

一是行為人沒有進行商品或勞務交易，而為自己開具增值稅專用發票;

二是行為人在有商品或勞務交易的情況下，為自己開具數量或金額不實的增值稅專用發票。為自己虛開增值稅專用發票一般是用非法購買或偽造的專用發票為自己虛開，以抵扣進項稅額。

(三)讓他人為自己虛開

指指使、誘騙或者收買他人為自己虛開增值稅專用發票。行為人主要出于騙取出口退稅或者非法抵扣稅款的目的，而讓他人為自己虛開專用發票。至于為非法收購、倒賣發票從中牟利，或者為他人騙取出口退稅、抵扣稅款提供非法憑證，而讓他人虛開專用發票的情況，則應屬于介紹他人虛開。

(四)介紹他人虛開

指行為人為開票人和受票人之間實施虛開專用發票提供蹭介紹。有兩種情況：一是介紹開票方與受票方直接見面，自己從中獲取非法利益;二是指使開票人將發票開給其指定的受票人，自己從中獲取非法利益。

取得專用發票的手段

1、合法取得發票的手段。

①利用合法的企業身份取得領購專用發票的資格。

②與合法企業聯營或合作，或承包合法企業，利用合法企業的合法身份取得增值稅專用發票。

2、非法取得增值稅專用發票的手段。

①偽造、擅自制造。

②用欺騙手段獲取。

虛開增值稅專用發票的手段

1、“大頭小尾”。

2、“買東開西”。

3、“對開”和“環開”。

4、“洗票重開”。

取得虛開的增值稅專用發票行為性質的認定

對于接受虛開的增值稅專用發票的一方，要區分其是出于善意，還是出于惡意。對此，國家稅務總局于1997年8月8日下發了國稅發[1997]134號《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》，2000年11月6日下發了國稅發[2000]182號《關于〈國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知〉的補充規定》，2000年11月16日下發了國稅發[2000]187號《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》。

1、惡意取得虛開增值稅專用發票的認定與處理。

惡意取得的認定有三個方面的標準：

一是購貨方取得的專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符合的;

二是取得的專用發票為銷售方所在省、自治區、直轄市、計劃單列市以外地區的;

三是其他有證據表明購貨方明知取得的專用發票系銷售方以非法手段獲得的。

在上述三種情況下，無論購貨方與銷售方是否進行了實際的交易，專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均按偷稅或者騙取出口退稅處理。

實踐中注意，稅務機關認定為惡意取得的，并不一定構成虛開增值稅專用發票。因為惡意取得虛開的增值稅專用發票，并不等于讓他人虛開增值稅專用發票。惡意取得有兩種情形，一種是明知是虛開的專用發票而被動接受;另一種是主動讓他人虛開專用發票，只有這種情況才可能構成虛開增值稅專用發票罪。

2、善意取得虛開的專用發票的處理。

善意取得的認定：只要購貨方進行了真實的交易，銷售方提供的是其所在省、自治區、直轄市或者計劃單列市的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，稅務機關就推定其在主觀上為“善意”的。在這種情況下，納稅人不承擔證明自己是無辜的責任。

盡管對善意取得虛開的增值稅專用發票的納稅人稅務機關不按偷稅或騙稅論處，但是購貨方要想抵扣進項稅款或者獲得出口退稅，就必須重新向銷售方索取合法、有效的專用發票。否則，稅務機關不可能準許其抵扣進項稅款或者獲得出口退稅。

顯然，對于善意取得虛開增值稅專用發票的行為，并未違反稅法的有關規定，更不構成犯罪。

虛開增值稅專用發票罪的行為表現

根據最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》第1條，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”：

(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;

(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;

(3)進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開具增值稅專用發票。

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