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偷稅罪與漏稅罪的區(qū)別是什么

來源: 律霸小編整理 · 2025-11-25 · 743人看過

偷稅與漏稅的主要區(qū)別有三個(gè)方面:

1、主觀方面不同。

偷稅是出于故意,而漏稅是過失行為。偷稅行為人明知自己的行為會(huì)造成國家稅收損失,而積極希望或追求這一危害結(jié)果。

漏稅的行為人對自己行為的危害后果應(yīng)當(dāng)預(yù)見卻設(shè)有預(yù)見,或已經(jīng)預(yù)見但輕信能夠避免;偷稅行為人主觀上具有牟取非法利益的目的,而漏稅行為人主觀上則不具有這一目的。

2、客觀方面不同。

偷稅是采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等欺騙、隱瞞手段來不繳或少繳稅款,而漏稅不存在任何故意的作為或不作為。在客觀上區(qū)分二者,應(yīng)注意:凡是沒有采取法定手段偷逃應(yīng)納稅款的,一律不能認(rèn)定為偷稅;即使采取了法定手段未繳或少繳稅款,也不能一概認(rèn)定為偷稅,還要注意從主觀上進(jìn)行甄別。因?yàn)橹饔^上的區(qū)別才是偷稅與漏稅的本質(zhì)區(qū)別。

實(shí)踐中,還有一種“明漏暗偷”的情況,即納稅人采取法定手段,不繳或少繳應(yīng)納稅款,但一旦被稅務(wù)人員查出,則以業(yè)務(wù)不熟、工作過失或?qū)Χ惙柏?cái)務(wù)制度不精通為由加以搪塞。對這種情況,可以從兩方面認(rèn)定:

一是從客觀行為上判斷。如行為人有偽造、變造、隱匿賬簿、記賬憑證的行為,可以認(rèn)定行為人是偷稅。當(dāng)然,對于擅自銷毀賬簿、記賬憑證和虛假納稅中報(bào)無法在客觀方面加以區(qū)分,就不能據(jù)此認(rèn)定其是偷稅行為。

二是從事后態(tài)度上判斷。對漏稅行為,行為人一般都能主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤,并補(bǔ)繳稅款;而偷稅行為人往往會(huì)百般抵賴,只有在證據(jù)確鑿,要追究其責(zé)任時(shí),才會(huì)補(bǔ)繳稅款。當(dāng)然,這種區(qū)別是相對的,只能在定性中起參考作用,認(rèn)定是偷稅還是偷稅綜合考慮。

漏稅與偷稅的轉(zhuǎn)化。漏稅行為在一定條件下可以轉(zhuǎn)化成為偷稅。例如,漏稅行為發(fā)生后,漏稅者自己發(fā)現(xiàn)或由他人告知,但漏稅者不予主動(dòng)改正,而采取欺騙手段不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所漏稅款,漏稅行為就轉(zhuǎn)化成為偷稅行為。這種情況完全符合偷稅的構(gòu)成要件。但是偷稅行為不可能轉(zhuǎn)化為漏稅。這是因?yàn)橥刀愋袨橥瓿梢院螅缸锞筒豢赡苡腥魏蔚哪孓D(zhuǎn)可能。但是在司法實(shí)踐中,根據(jù)不同的情況,可以分別認(rèn)定為自首或者其他犯罪情節(jié),減輕其刑事責(zé)任。

3、法律后果不同。

偷稅達(dá)到法定結(jié)果即構(gòu)成犯罪,應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任,而漏稅是一種違法行為,行為人只須補(bǔ)繳稅款并交納滯納金。

當(dāng)前,有些稅務(wù)機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)對于漏稅有不同認(rèn)識(shí)。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)存在把漏稅刑事化的趨勢。這種只重視打擊,不注重保護(hù)的傾向是不利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的。是實(shí)踐中確實(shí)存在納稅人并非故意而是因?yàn)椴皇煜ざ惙ɑ虼中拇笠舛蠢U或少繳稅款的情況。

《稅收征管法》第52條第2款也規(guī)定:“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,末繳或少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可延長到五年。”其中的“失誤”包含了無意造成的未繳或少繳稅款的種種情況,實(shí)質(zhì)上就是漏稅。

我國還未實(shí)施有效的稅法公告制度,許多稅收法規(guī)僅在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部傳閱,不能及時(shí)與納稅人見面。另外稅法經(jīng)常變動(dòng),一些稅務(wù)人員也難以全面掌握,普通納稅人更難以適應(yīng)。因此,只認(rèn)偷稅不認(rèn)漏稅的做法,不適合我國國情。這樣一來容易擴(kuò)大打擊面,有違罪刑法定原則。實(shí)踐中,有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)將漏稅的情況作為偷稅犯罪移交公安機(jī)關(guān),對此,要注意甄別,分析是否存在偷稅故意。

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劉東曉律師,執(zhí)業(yè)律師,中華全國律師協(xié)會(huì)會(huì)員,上海市律師協(xié)會(huì)會(huì)員,具有企業(yè)法律顧問資格證書,BFT高級(jí)證書(中國國際化外語人才考試),證券從業(yè)資格,擔(dān)任多家企業(yè)法律顧問,主要負(fù)責(zé)民事、經(jīng)濟(jì)、刑事等案件的當(dāng)事人委托擔(dān)任代理人,參加訴訟

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