行政復(fù)議程序違法時(shí)我們?cè)撊绾尉S權(quán)

向上級(jí)機(jī)關(guān)陳述、申辯的權(quán)利。

《復(fù)議法實(shí)施條例》第三十三條、《行政復(fù)議規(guī)則》第六十四條及第六十五條規(guī)定，行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法，但是申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。對(duì)重大、復(fù)雜的案件，申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽證的方式審理。也就是說，納稅人作為申請(qǐng)人在復(fù)議程序中提出要求的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)聽取納稅人的意見；對(duì)于部分案件，申請(qǐng)人還可以申請(qǐng)以聽證的方式審理。因此，在復(fù)議程序中，納稅人作為申請(qǐng)人，有向作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)機(jī)關(guān)陳述、申辯的權(quán)利。對(duì)于納稅人的意見，復(fù)議機(jī)關(guān)必須聽取。

全面審查稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處理/處罰決定的機(jī)會(huì)

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為應(yīng)當(dāng)有事實(shí)和法律基礎(chǔ)，并符合法定程序。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第四十一條和五十三條明確，在行政復(fù)議中，被申請(qǐng)人對(duì)其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。然而，在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為的過程中，納稅人可能無法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以作出具體行政行為的依據(jù)進(jìn)行全面審查。《行政復(fù)議法》第二十三條及《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第六十一條明確規(guī)定，申請(qǐng)人、第三人可以查閱被申請(qǐng)人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。這就賦予納稅人審查稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依據(jù)的合法渠道。通過對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出資料的審查，納稅人可以更加直觀地發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出處理/處罰決定時(shí)認(rèn)定主要事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、適用法律依據(jù)是否正確以及執(zhí)法程序是否合法，從而更有利于發(fā)現(xiàn)爭議具體行政行為的瑕疵。

復(fù)議機(jī)關(guān)將謹(jǐn)慎處理案件的預(yù)期

2014年11月1日，十二屆全國人大常委會(huì)第十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改行政訴訟法的決定，修訂后的《行政訴訟法》第二十六條第二款規(guī)定，經(jīng)復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原具體行政行為的，作出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)和復(fù)議機(jī)關(guān)是共同被告；復(fù)議機(jī)關(guān)改變?cè)唧w行政行為的，復(fù)議機(jī)關(guān)是被告。也就是說，無論行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)涉稅行政復(fù)議案件是否做出改變，只要納稅人對(duì)案件處理結(jié)果不服提起訴訟，行政復(fù)議機(jī)關(guān)都要作為被告，應(yīng)訴。因此，為了減少應(yīng)訴，復(fù)議機(jī)關(guān)不得不對(duì)復(fù)議案件謹(jǐn)慎處理，必然加大對(duì)復(fù)議案件的審查力度。

案件處理結(jié)果不再惡化的保障

啟動(dòng)稅務(wù)行政復(fù)議程序，將使?fàn)幾h涉及的稅務(wù)問題的處理結(jié)果處于不確定的狀態(tài)。不少納稅人擔(dān)心提起復(fù)議會(huì)使自己處于更為不利的境地。事實(shí)上，行政復(fù)議從本質(zhì)上來說是行政相對(duì)人的救濟(jì)途徑之一，宗旨側(cè)重于制約行政權(quán)力，保障行政相對(duì)人的權(quán)益。因此，為了保障納稅人的合法權(quán)益，《復(fù)議法實(shí)施條例》第五十一條以及《復(fù)議規(guī)則》第五條都明確規(guī)定，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人的行政復(fù)議請(qǐng)求范圍內(nèi)，不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的行政復(fù)議決定。這就保證案件的處理結(jié)果不因納稅人提起行政復(fù)議而更為惡化。

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