《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對于籌建期定義為：從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產經營(包括試生產、試營業(yè))之日的期間。《企業(yè)會計制度》對籌建期只有原則性規(guī)定：即企業(yè)開始生產經營前的期間。

開始生產經營之日的確定，關系到會計處理上籌建費用何時一次性攤銷?稅務處理上籌建費何時可以分期扣除?但什么時候是開始生產經營之日(或企業(yè)籌建期間的結束)，目前會計制度和稅法對其均無明確規(guī)定。筆者認為：對于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設備開始運轉，能夠正常生產合格產品之日作為開始生產經營標志;商貿企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標志;房地產開發(fā)企業(yè)等經營周期較長的企業(yè)，以主營業(yè)務活動開始(例如房地產開發(fā)企業(yè)的第一個開發(fā)項目打下第一根樁為標志)。對于其他企業(yè)而言，應當以實際有了生產、銷售、提供勞務或者其他經營行為作為開始生產經營之日。在實務中，有人將營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產經營之日，有人將取得第一筆業(yè)務收入之日作為開始生產經營之日，對于某些企業(yè)也可能是適用的。當然，企業(yè)類型及業(yè)務性質各不相同，應按實質重于形式原則去判斷為宜。

二、關于籌建期間費用的范圍

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條第二款：“開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出?！?/p>

實際上，籌建期間費用遠遠不止上述所列舉的幾項內容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設立、征地建廠房到開始投產長達數(shù)年之久，會發(fā)生很多種類的費用，金額也很大。除購建固定資產和無形資產外，所有籌建期間所發(fā)生的費用都為籌建費用，具體內容有：

1、管理費用類

(1)籌建人員工資：包括籌建人員的工資、獎金等工資性支出、繳納的各項社會保險以及根據工資總額提取的職工福利費等;

(2)籌建人員辦公費用：包括差旅費、會議費、辦公費、印刷費、通訊費等;

(3)企業(yè)設立登記費用：包括工商注冊費、稅務登記費、驗資費、咨詢費、公證費、律師費等;

(4)稅金：包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

(5)培訓費：包括聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用，因引進設備和技術而選派職工在籌建期間外出學習的費用等;

(6)資產攤銷：包括低值易耗品攤銷、固定資產計提折舊、無形資產攤銷等;

(7)其他：包括業(yè)務招待費、廣告費、開業(yè)典禮費等。

2、財務費用類：包括籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息支出等。

3、營業(yè)外支出類：包括捐贈支出、贊助支出、罰款支出、固定資產清理凈損失等。

企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入籌建費用：

1、取得各項資產所發(fā)生的費用，包括為購建固定資產和無形資產而支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時所發(fā)生的相關人工費用等。

2、規(guī)定應由投資者各方負擔的費用，如投資各方為了籌建企業(yè)進行調查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。

3、籌建期應計入固定資產和無形資產價值的匯兌損益和利息支出等。

三、關于開(籌)辦費的處理

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經選定，不得改變。開辦費在開始經營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經營之后日的當年，開始經營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。

(一)開辦費的歸集

1、《企業(yè)會計制度》第三十四條規(guī)定了應當計提折舊的固定資產范圍，凡在折舊范圍內固定資產，只要達到預定可使用狀態(tài)，都應按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產經營。第三十七條第一款規(guī)定：“企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！?/p>

2、《企業(yè)會計制度》第四十六條對無形資產的攤銷做出了規(guī)定："無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。"。其攤銷的開始時間是"取得當月"，而不論是在籌建期間還是生產經營期間取得。

(二)開辦費的攤銷

1、會計制度規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定將開辦費一次性計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用—開辦費”。年終要進行納稅調整。

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起;在不短于5年的期限內分期扣除。

四、籌建期間不能計算為虧損年度

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產經營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。這里“企業(yè)自開始生產經營的年度”，應是指企業(yè)的各項資產投入使用開始的年度，或者對外經營活動開始年度。

五、企業(yè)籌建期間無須進行企業(yè)所得稅匯算清繳

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營)，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產、經營，當然也就不用匯算清繳。

六、關于籌建期間的業(yè)務招待費與廣告費的處理

企業(yè)正常生產經營活動期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費，可以按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定。《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務招待費直接按實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。