《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)于籌建期定義為：從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建期只有原則性規(guī)定：即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前的期間。

開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的確定，關(guān)系到會(huì)計(jì)處理上籌建費(fèi)用何時(shí)一次性攤銷?稅務(wù)處理上籌建費(fèi)何時(shí)可以分期扣除?但什么時(shí)候是開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日(或企業(yè)籌建期間的結(jié)束)，目前會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)其均無明確規(guī)定。筆者認(rèn)為：對(duì)于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)標(biāo)志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標(biāo)志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)的企業(yè)，以主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開始(例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目打下第一根樁為標(biāo)志)。對(duì)于其他企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)行為作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。在實(shí)務(wù)中，有人將營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，有人將取得第一筆業(yè)務(wù)收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，對(duì)于某些企業(yè)也可能是適用的。當(dāng)然，企業(yè)類型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。

二、關(guān)于籌建期間費(fèi)用的范圍

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條第二款：“開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。”

實(shí)際上，籌建期間費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述所列舉的幾項(xiàng)內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久，會(huì)發(fā)生很多種類的費(fèi)用，金額也很大。除購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用，具體內(nèi)容有：

1、管理費(fèi)用類

(1)籌建人員工資：包括籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出、繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費(fèi)等;

(2)籌建人員辦公費(fèi)用：包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等;

(3)企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用：包括工商注冊(cè)費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等;

(4)稅金：包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

(5)培訓(xùn)費(fèi)：包括聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，因引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用等;

(6)資產(chǎn)攤銷：包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等;

(7)其他：包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)等。

2、財(cái)務(wù)費(fèi)用類：包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

3、營(yíng)業(yè)外支出類：包括捐贈(zèng)支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。

企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入籌建費(fèi)用：

1、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)所發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等。

2、規(guī)定應(yīng)由投資者各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為了籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3、籌建期應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益和利息支出等。

三、關(guān)于開(籌)辦費(fèi)的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開辦費(fèi)在開始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營(yíng)之后日的當(dāng)年，開始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。

(一)開辦費(fèi)的歸集

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十四條規(guī)定了應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn)，只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提取折舊，而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。第三十七條第一款規(guī)定：“企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。”

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十六條對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定："無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。"。其攤銷的開始時(shí)間是"取得當(dāng)月"，而不論是在籌建期間還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間取得。

(二)開辦費(fèi)的攤銷

1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定將開辦費(fèi)一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”。年終要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、稅法規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起;在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

四、籌建期間不能計(jì)算為虧損年度

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始年度。

五、企業(yè)籌建期間無須進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然也就不用匯算清繳。

六、關(guān)于籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)的處理

企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計(jì)算確定扣除限額。但是，對(duì)于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定。《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定的籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除。