原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)范性文件中，一直沒有規(guī)定企業(yè)籌建期開辦費的內(nèi)容及扣除標準。

大體上分為兩種處理方式：

一種方式是仍然參照原企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第三十四條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的相關(guān)規(guī)定處理。業(yè)務(wù)招待費不列入開辦費的范疇，不允許在稅前扣除;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也不列入開辦費的范疇。

另一種方式是參照《新企業(yè)所得稅法釋義》對開辦費內(nèi)容的規(guī)定處理。對企業(yè)籌建期發(fā)生的除購建固定資產(chǎn)，形成資產(chǎn)成本的支出以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，均按開辦費核算，允許全額在稅前扣除。

究竟企業(yè)籌建期發(fā)生的支出，哪些內(nèi)容應(yīng)列入開辦費核算，哪些內(nèi)容不應(yīng)列入開辦費核算，以及稅前扣除標準如何?上面的兩種處理方式哪種做法比較合理呢?

筆者認為，首先，從企業(yè)所得稅法及其實施條例相關(guān)規(guī)定看，企業(yè)稅前允許扣除費用的依據(jù)，應(yīng)當是建立在合理性原則基礎(chǔ)上的。企業(yè)籌建期是企業(yè)存在的特殊時期，這時期企業(yè)只有投入，而沒有收入，企業(yè)籌建期間發(fā)生的上述費用又屬于合理、必要的費用支出。因此，特殊時期發(fā)生的費用，應(yīng)有別于正常時期，稅收上應(yīng)當給予特殊的處理方法，這樣才能體現(xiàn)出稅法的合理性和人文性，以便給企業(yè)以后的經(jīng)營發(fā)展提供支持。其次，原企業(yè)所得稅暫行條例實施細則已經(jīng)作廢，不應(yīng)再使用原規(guī)定處理現(xiàn)在的稅收事宜。由此看來，上面的第一種處理方式顯然有些不太合適。

第二種處理方式比較合理，企業(yè)認可。但參照的政策依據(jù)不妥。新企業(yè)所得稅法釋義并不是稅收法律、法規(guī)或規(guī)范性文件，只是對企業(yè)所得稅法講解的一種資料。

因此，筆者建議，國家應(yīng)當出臺政策明確企業(yè)籌建期開辦費的內(nèi)容及扣除標準，以便征納雙方消除對這項業(yè)務(wù)的疑慮。

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