企業(yè)如何避免發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)?這一問(wèn)題已被推到了風(fēng)口浪尖，使得發(fā)票的規(guī)范管理再一次受到企業(yè)重視。筆者在稅務(wù)服務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，很多發(fā)票不規(guī)范的問(wèn)題都是人為產(chǎn)生的，是可以通過(guò)加強(qiáng)管理進(jìn)而避免的。在此，以《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡(jiǎn)稱“公路運(yùn)輸發(fā)票”)為例加以分析，如何做到規(guī)范發(fā)票管理。

我們發(fā)現(xiàn)，公路運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)常存在著以下問(wèn)題，而這些問(wèn)題很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有意識(shí)到存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，在此加以提醒。

1.項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全，起運(yùn)地和到達(dá)地不填寫(xiě)

很多企業(yè)賬上的公路運(yùn)輸發(fā)票都存在起運(yùn)地和到達(dá)地不填寫(xiě)的情況，甚至這些發(fā)票中多數(shù)都是地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的。究其原因，主要是公路運(yùn)輸發(fā)票的很多內(nèi)容都有明確的欄次去填寫(xiě)，而這兩項(xiàng)找不到填寫(xiě)的地方，于是有很多開(kāi)票企業(yè)認(rèn)為麻煩而不去填寫(xiě)。根據(jù)《關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]67號(hào))規(guī)定：備注欄可填寫(xiě)起運(yùn)地、到達(dá)地和車(船)號(hào)等內(nèi)容。所以應(yīng)在備注欄中寫(xiě)明。另外，公路運(yùn)輸發(fā)票的代開(kāi)票是去地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的，地稅機(jī)關(guān)根本就不會(huì)去考慮國(guó)稅機(jī)關(guān)要求抵扣的具體條件，于是不會(huì)主動(dòng)在備注欄中去填寫(xiě)，而企業(yè)又認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出的發(fā)票肯定沒(méi)問(wèn)題。殊不知，國(guó)稅和地稅是“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”，誰(shuí)也不管誰(shuí)?？梢罁?jù)《關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]101號(hào))：準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫(xiě)必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣。這樣就把風(fēng)險(xiǎn)留給了企業(yè)。冤呀!

2.匯總填開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票沒(méi)有明細(xì)清單

匯總填開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票無(wú)法做到一一對(duì)應(yīng)，需要明細(xì)清單來(lái)證明其真實(shí)性，這在《關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))也明確了此要求：一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

但目前地稅開(kāi)票系統(tǒng)中并沒(méi)有該清單樣式，所以如果匯總到地稅去代開(kāi)發(fā)票，則取得發(fā)票的企業(yè)不要忘記向運(yùn)輸企業(yè)索取明細(xì)清單，運(yùn)輸企業(yè)可以根據(jù)抵扣的要求設(shè)計(jì)清單樣式，但該明細(xì)清單應(yīng)能明確顯示出發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目。

3.運(yùn)費(fèi)發(fā)票的信息與購(gòu)貨發(fā)票信息不對(duì)應(yīng)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))規(guī)定：準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫(xiě)必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。但目前企業(yè)經(jīng)常存在運(yùn)費(fèi)發(fā)票與購(gòu)貨發(fā)票不相符的情況，這種情況包括名稱不相符、數(shù)量不相符、甚至還有起運(yùn)地和到達(dá)地不相符等情況。

如購(gòu)貨發(fā)票上寫(xiě)的是“鋼材”，但運(yùn)輸發(fā)票上寫(xiě)的是“貨物”，屬于名稱不相符;購(gòu)貨發(fā)票上購(gòu)入鋼材500噸，但運(yùn)輸發(fā)票上寫(xiě)的是鋼材600噸，屬于數(shù)量不相符;購(gòu)貨發(fā)票上是從青島某企業(yè)采購(gòu)的鋼材，運(yùn)輸發(fā)票上起運(yùn)地是北京，則存在著起運(yùn)地不相符的情況。

起運(yùn)地不相符在現(xiàn)時(shí)情況中較常見(jiàn)，貨物在流通的過(guò)程中往往會(huì)存在著票款流向和實(shí)物流向分離的情況，也就是現(xiàn)在社會(huì)中有很多“商貿(mào)公司”，賣的只是信息而非實(shí)物。舉例說(shuō)明，A公司是青島的一家企業(yè)，其與同是青島的鋼材銷售公司B公司簽訂合同，買進(jìn)鋼材600噸，但B公司并沒(méi)有鋼材，于是B公司向濟(jì)南的C公司購(gòu)進(jìn)鋼材，濟(jì)南的C公司也沒(méi)有現(xiàn)貨，又再向北京的D公司購(gòu)進(jìn)鋼材。這樣，票款流向是D賣給C，C賣給B，B再賣給A，但貨物流向則是由北京的D公司直接運(yùn)到青島A公司。A公司取得的鋼材銷售發(fā)票是由青島B公司開(kāi)來(lái)，但運(yùn)輸發(fā)票的起運(yùn)地是北京，由D公司委托運(yùn)來(lái)，這樣的運(yùn)輸發(fā)票則不符合192號(hào)文件的規(guī)定。從常理上來(lái)分析也會(huì)得出，A從青島購(gòu)入鋼材，卻支付了北京到青島的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

這樣，就要求企業(yè)在簽訂合同時(shí)，明確所承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)起運(yùn)地是購(gòu)貨發(fā)票的地點(diǎn)，而不能為其他公司來(lái)承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。同時(shí)，在取得公路運(yùn)輸發(fā)票后，及時(shí)與運(yùn)輸合同、取得的購(gòu)貨發(fā)票及購(gòu)銷合同交叉核對(duì)，保證信息對(duì)應(yīng)。

4.開(kāi)具發(fā)票的運(yùn)輸公司并未提供實(shí)質(zhì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)

目前從事公路運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)主要分兩類，自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票納稅人：自開(kāi)票納稅人是擁有自己的車輛，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票自己開(kāi)具;代開(kāi)票納稅人沒(méi)有自己的車輛，有掛靠的車輛，不能自己開(kāi)具發(fā)票，只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。另外還有一些代開(kāi)票納稅人，不從事實(shí)質(zhì)運(yùn)輸，只是提供服務(wù)，但也去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)公路運(yùn)輸發(fā)票給企業(yè)，這樣的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

判斷運(yùn)輸企業(yè)是否進(jìn)行了實(shí)質(zhì)運(yùn)輸，主要看其是否承擔(dān)運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)，是否由其來(lái)組織運(yùn)輸。曾見(jiàn)到一個(gè)運(yùn)輸合同這樣規(guī)定：甲方為某企業(yè)，乙方為某運(yùn)輸公司，丙方為某個(gè)人，乙方負(fù)責(zé)收款并開(kāi)票，具體由丙方來(lái)承運(yùn)并承擔(dān)運(yùn)輸?shù)囊磺酗L(fēng)險(xiǎn)。從此合同上我們判斷，乙方開(kāi)具了公路運(yùn)輸發(fā)票但卻沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)運(yùn)輸，只是從事了中間服務(wù)，則應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。乙方未提供運(yùn)輸，所開(kāi)具的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)應(yīng)對(duì)所簽訂運(yùn)輸合同加以規(guī)范，保證開(kāi)具發(fā)票和提供勞務(wù)的單位一致。同時(shí)，也要考察承運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，判斷代開(kāi)票納稅人是否有掛靠車輛，是否提供了實(shí)質(zhì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，避免上述稅收風(fēng)險(xiǎn)。

5.應(yīng)“一票結(jié)算”人為拆分為“代墊運(yùn)費(fèi)”

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：……同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。可以看出，符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)可以“兩票結(jié)算”，既購(gòu)貨發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票分別由銷售企業(yè)和承運(yùn)企業(yè)開(kāi)來(lái)，款項(xiàng)由銷售企業(yè)統(tǒng)一代收。但目前有些銷售公司借此做文章，本來(lái)既銷售又提供運(yùn)輸，應(yīng)該統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，但其人為進(jìn)行“籌劃”，銷售貨物開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸部分以個(gè)人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開(kāi)公路運(yùn)輸發(fā)票，從而少繳納稅款。

曾見(jiàn)一個(gè)合同這樣規(guī)定：銷售鋼材，到貨價(jià)為5000元/噸，甲方和乙方按此金額進(jìn)行結(jié)算，由乙方提供兩類發(fā)票(增值稅發(fā)票和稅務(wù)代開(kāi)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。甲方實(shí)際上取得的是乙方開(kāi)具的增值稅發(fā)票和某個(gè)人開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，甲方按照代墊運(yùn)費(fèi)方式進(jìn)行了稅務(wù)處理，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。簡(jiǎn)單來(lái)看，這種處理好像也符合“代墊運(yùn)費(fèi)”的兩個(gè)條件，但實(shí)質(zhì)上分析，“代墊運(yùn)費(fèi)”要求的是開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票的企業(yè)必須是承運(yùn)企業(yè)，上述合同中能證明這一點(diǎn)嗎?

如果開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)是承運(yùn)企業(yè)，則上述合同內(nèi)容存在嚴(yán)重缺陷：應(yīng)該在合同中明確規(guī)定銷售價(jià)格和運(yùn)費(fèi)價(jià)格，畢竟受益主體不同，不能不加區(qū)分籠統(tǒng)定價(jià);應(yīng)該明確乙方提供的是貨物銷售發(fā)票，同時(shí)承運(yùn)企業(yè)提供公路運(yùn)輸發(fā)票。如果開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的企業(yè)非承運(yùn)企業(yè)，則上述運(yùn)輸發(fā)票不符合“代墊運(yùn)費(fèi)”條件，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

公路運(yùn)輸發(fā)票存在著很多需要規(guī)范管理的地方，在此不一一列舉。但這只是一個(gè)“點(diǎn)”，在各種發(fā)票管理的大“面”上，企業(yè)還需要多下功夫，不能只是表面上理解稅收政策就可以，還應(yīng)該把政策吃透用足，并與實(shí)際情況相結(jié)合來(lái)深入理解，避免由于發(fā)票管理不規(guī)范而帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。