企業(yè)應在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據的票面價值入賬;帶息應收票據，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額。

本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

1.應收票據賬戶常見造假方式

“應收票據”賬戶常見錯弊形式如下：

(1)“應收票據”賬戶的核算內容不正確。

應收票據是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下，因銷售產品等而收到的商業(yè)匯票。企業(yè)簽發(fā)、承兌和使用商業(yè)匯票必須遵守以下原則：

①使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的法人。

②簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎，禁止簽發(fā)無商品交易的商業(yè)匯票。

③商業(yè)匯票一經承兌，承兌人負有到期無條件支付票款的責任。

④商業(yè)匯票承兌期限最長不得超過6個月，如屬分期付款，應一次簽發(fā)若干張不同期限的商業(yè)匯票。因此企業(yè)只有在實際收到商業(yè)匯票時才能按照票面的金額反映在“應收票據”賬戶上。

但在實際工作中，企業(yè)對“應收票據”賬戶的核算仍有不少問題，具體形式主要有：

①將企業(yè)收到的銀行匯票、銀行本票同銀行承兌匯票混淆，也作為“應收票據”賬戶的核算內容。

②按規(guī)定，貼現(xiàn)票據到期承兌人銀行無款支付，貼現(xiàn)銀行從企業(yè)賬上扣除的款項，應轉入“應收賬款”賬戶核算，但企業(yè)仍然在“應收票據”賬戶上核算。

③虛擬應收票據業(yè)務，利用“應收票據”作為調節(jié)當期收入的手段，以達到少納稅的目的。

④將收到的商業(yè)匯票的到期利息，不按規(guī)定沖減財務費用，而是掛在應付款賬上，以達到日后轉移他用或化公為私的目的。

(2)應收票據回收不及時，長期掛賬。

“應收票據”賬戶是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應收票據的取得及款項回收情況而設置的一個會計賬戶。按現(xiàn)行制度規(guī)定商業(yè)票據的承兌期限最長不得超過6個月，如果匯票到期付款人無力支付票款，承兌人必須無條件支付票款。如果是商業(yè)承兌匯票，承兌人無力支付票款時，收款企業(yè)應按照商業(yè)承兌匯票的到期值將其從“應收票據”賬戶轉入“應收賬款”賬戶。這樣的話，“應收票據”賬戶的期限最長不得超過商業(yè)票據的承兌期限，也就是6個月。

但在實際工作中，仍存在“應收票據”長期掛賬的情況。形成這種情況的原因，一方面可能是在企業(yè)對客戶資信狀況、償債能力沒有足夠了解的情況下，就采取了商業(yè)承兌匯票結算方式，一旦對方到期不能付款，企業(yè)經辦會計業(yè)務人員的素質差，沒有及時將其轉入“應收賬款”賬戶，造成“應收票據”的長期掛賬;另一方面，也有可能是經辦人謀取私利，收取對方好處而故意到期不回收，長期掛賬。

(3)“應收票據”賬戶的設置不合理。

按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)除了應設置“應收票據”賬戶進行總分類核算外，還應按不同的票據種類進行明細分類核算。與此同時，為了便于管理和分析各種票據的具體情況，企業(yè)還應設置“應收票據登記簿”，逐筆記錄每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日和利息、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期收清票款后，應在“應收票據登記簿”內逐筆注銷。

在實際工作中，有些企業(yè)沒有按規(guī)定設置賬簿，主要形式有：有的企業(yè)對收到的商業(yè)匯票視同一般應收款業(yè)務，通過“應收賬款”賬戶進行核算，而不設置“應收票據”賬戶進行專門核算，混淆了兩種業(yè)務的性質;有些企業(yè)雖然設置了“應收票據”賬戶，但卻未按規(guī)定設置“應收票據登記簿”，因而使商業(yè)匯票的出票日期、到期日期、貼現(xiàn)日期、付款人、承兌人等具體情況得不到充分的反映，造成應收票據的管理非常混亂。

2.識別應收票據賬戶造假的方法和技巧

(1)審查企業(yè)應收票據的內部控制制度。

檢查企業(yè)應收票據的內部控制制度的重點，應放在以下幾個方面：

①是否建立明確的職責分工制度。應收票據的總賬和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登記，現(xiàn)金收款員不得從事應收票據的記賬工作。

②是否嚴格控制應收票據業(yè)務，票據的接受、貼現(xiàn)和換新是否進行嚴格的審批。

③是否按規(guī)定設置“應收票據備查簿”，有無專人負責登記和注銷，內容是否完整。

④應收票據賬實是否有定期盤點核對制度，是否切實執(zhí)行。

(2)實地檢查法。

這一方法主要用來驗證應收票據是否確實存在。通過全面盤點應收票據實物，并逐項與應收票據備查簿上結存的各種應收票據的余額進行核對;在此基礎上，再將應收票據期末余額匯總與應收票據總賬余額進行核對。除實際盤查庫存票據外，還要按照應收票據的發(fā)生額，分析其對應賬戶，并追查應收票據的原始憑證。

(3)核對法。

審查人員應將“應收票據”及對應賬戶的總賬記錄與明細賬核對。如果存在虛擬應收票據業(yè)務，利用“應收票據”賬戶調節(jié)收入的情況，往往沒有相應的明細賬記錄;必要時，再核對有關記賬憑證和原始憑證，看其賬證、證證是否相符。查問“應收票據”明細賬及“應收票據備查簿”，核對應收票據的應收日期和金額與實際收款日期、金額間是否相符，以查明“應收票據”長期掛賬的問題。

(4)調查了解法。

調查了解應收票據是否以合法的商品交易為基礎，有無非商品交易形成的應收票據。有無到期或過期而未及時辦理收款的票據，必要時應查閱有關會計憑證，詢問有關當事人和承兌人、付款人以查清事實真相，是對方單位無力支付，還是經辦人員責任心不強，還是為謀取私利故意到期不收回。對于內容、數額不實的票據和大額的票據，還要調查出票單位或個人的資金狀況和抵押品市價，以判明其收回程度。