案例一

“營改增”試點企業甲運輸企業2013年8月4日接受乙企業委托運送一批物資，運費為100萬元(不含稅)。甲企業2013年8月6日開始運輸，9月2日抵達目的地，2013年8月7日收到乙企業運費50萬元(不含稅)，2013年8月25日收到運費20萬元(不含稅)，2013年9月10日收到運費30萬元(不含稅)。請問，甲企業8月銷售額為多少?

(一)稅務處理

財稅〔2013〕37號文件第四十一條關于增值稅納稅義務發生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

甲企業8月6日開始提供運輸勞務，其2013年8月7日收到乙企業運費50萬元(不含稅)，2013年8月25日收到運費20萬元(不含稅)，2013年9月10日收到運費30萬元(不含稅)，屬于應稅服務發生過程中或者完成后收取的款項，甲企業應將收到款項的當天作為納稅義務發生時間，則甲企業8月銷售額不是等到運輸勞務提供完成(9月2日抵達目的地)來確定納稅義務，而是以甲企業8月收到款項的當天作為納稅義務發生時間，因此甲企業8月銷售額(不含稅)為50+20=70(萬元)。

(二)會計處理

企業銷售貨物并負責運輸，其收入確認應符合《企業會計準則第14號——收入》規定的銷售貨物收入確認的5個條件。在銷售商品收入確認時，著重從企業所出售商品在所有權上的主要風險和報酬是否已經轉移給購貨方這個標準進行判斷。對于采用現銷方式的，不論貨物是否發出，均為貨款已經收到，發票賬單和提貨單已經交給購買方時。所以，甲企業8月會計上確認的銷售額也為實際收到的款項70萬元。會計分錄如下：

借：銀行存款777000

貸：主營業務收入700000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)77000

案例二

“營改增”試點企業甲企業2013年12月5日為乙企業提供了一項咨詢服務，合同價款200萬元(含稅)，合同約定2013年12月10日乙企業付款50萬元(含稅)，但實際到2014年1月7日才付。試問甲企業該項勞務的納稅義務發生時間如何確定?

甲企業收到款項的時間是2014年1月7日，由于其2013年12月5日開始提供咨詢勞務，并約定2013年12月10日付款50萬元(含稅)，根據財稅〔2013〕37號文件第四十一條的規定，企業間簽訂了書面合同并且有明確付款日期的，納稅義務發生時間為應書面合同確定的付款日期，因此，無論是否收到款項，甲企業咨詢服務50萬元(含稅)的納稅義務發生時間為2013年12月10日(書面合同確定的付款日期)，而不是2014年1月7日(實際付款日期)。2013年12月10日會計分錄如下：

借：銀行存款500000

貸：主營業務收入471698

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)28302

案例三

甲運輸公司與乙企業簽訂了一份運輸合同，合同期為2012年9月1日~2013年9月1日，合同總金額100萬元(含稅)，合同約定2012年9月10日前先付30萬元，2013年9月1日合同期滿再支付余下的70萬元(含稅)。甲運輸公司2013年8月1日被列入“營改增”試點。那么，甲公司應該繳營業稅還是增值稅?甲公司納稅義務發生時間如何確定?

關于“營改增”試點企業跨期合同收到包含“營改增”以前月份的款項應如何納稅的問題，應根據《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)、《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2012〕71號)以及財稅〔2013〕37號文件的相關規定，納稅義務發生時間在“營改增”試點之前收到的款項應繳納營業稅，之后收到的款項應繳納增值稅。因此，甲運輸公司2012年9月10日收到30萬元運輸款，根據營業稅暫行條例第十二條的規定，營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。營業稅暫行條例實施細則第二十四條規定，收訖營業收入款項，指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。因此，甲運輸公司9月10日收到的30萬元款項應繳納營業稅。會計分錄如下：

借：銀行存款300000

貸：主營業務收入300000

借：營業稅金及附加9000

貸：應交稅費——應交營業稅9000(300000×3%)。

2013年8月1日“營改增”試點實施，2013年9月1日合同結束時收到的70萬元(含稅)款項，應按照財稅〔2013〕37號文件第四十一條第一款的規定確認繳納增值稅，納稅義務發生時間應為書面合同確定的付款日期2013年9月1日。會計分錄如下：

借：銀行存款700000

貸：主營業務收入630630

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)69370

因此，甲運輸公司應當依照上述規定，確認納稅義務發生時間，分別繳納營業稅和增值稅。