《中華人民共和國刑法》

第二百零一條納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

法條釋義：

一、概念和構成

偷稅罪，是指納稅人、扣繳義務人代收代繳義務人違反國家稅收征管的法律、法規(guī)，采取偽造、隱瞞、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出、少列或者不列收入，經(jīng)稅務機關通知申報仍拒不申報或者進行虛假納稅申報，不繳或者少繳應納稅款，或者不繳已扣、已收稅款，情節(jié)嚴重的行為。

納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人;

扣繳義務人、代收代繳義務人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款的單位和個人。

(一)客體要件

本罪侵犯的客體是稅收征管制度，侵害國家財產(chǎn)所有權;

(二)客觀要件

偷稅罪的客觀方面表現(xiàn)為采取欺騙、隱瞞等各種手段不繳或少繳納稅或已扣、已收稅款。具體而言，有以下兩個方面：

第一：納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的：

(1)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證(含發(fā)票)

(2)在帳簿中多列支出或不列、少列收入。所謂“多列支出”指行為人在帳簿上記入超過實際支出的款額;“不列或少列收入”，是行為人將所得收入不入帳簿或只將少量收入記入帳簿。

(3)經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報。指行為人出于偷稅的目的，在法定或依法確定的納稅申報期限之后，有申報的可能而經(jīng)稅務機關通知卻拒不申報的行為。“經(jīng)稅務機關通知申報”是指：納稅人、扣繳義務人已經(jīng)依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的;依法不需要辦理稅務登記的納稅人、扣繳義務人，經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的;尚未依法辦理稅務登記和繳納稅款登記的納稅人，扣繳義務人，經(jīng)稅務機關依法書面通知其申報的。

(4)進行虛假的納稅申報。“虛假的納稅申報”是指納稅人或者扣繳義務人向稅務機關報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳報表或者其他納稅申報材料，如提供虛假申請、編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。

(5)納稅人繳納稅款后，采取假報出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款且騙取的稅款未超過所繳納稅款的行為。

第二：因偷稅被稅務機關給予二次的處罰又偷稅的行為，依最新司法解釋，二年內(nèi)因偷稅而被稅務機關處罰二次后又偷稅且偷稅額達法定數(shù)額的單位、個人構成偷稅罪。

(三)、主體要件

本罪的犯罪主體是一般主體，包括自然人和單位。自然人是指達到刑事責任年齡、具有刑事責任能力的中國公民、外國公民、無國籍公民;

(四)、主觀要件

偷稅的主觀方面只能是故意，刑法雖沒有規(guī)定要求特定目的，但從其對客觀行為的表述及偷稅罪的性質(zhì)來看，行為人主觀上必須出于不繳或者少繳應納稅款或已扣已收稅款的目的。過失行為導致不繳或者少繳稅款的不成立本罪。

二、對本罪的認定

(一)正確區(qū)分一般偷稅行為與偷稅罪的界限

此處進行偷稅與偷稅罪概念的比較，是要明確一般偷稅行為與偷稅罪的界限，一般偷稅行為與偷稅罪在客觀方面的表現(xiàn)形式是相同的，其采取偷稅的方法和手段《稅收征收管法》與《刑法》做了相同的規(guī)定，二者區(qū)別的關鍵在于偷稅的數(shù)額和情節(jié)。偷稅罪是情節(jié)嚴重的行為，只有偷稅行為達到《刑法》規(guī)定的標準，才能做為定罪處罰，因此，《刑法》對偷稅罪的客觀方面作出了量化規(guī)定，即“偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上”，“或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的”，這是區(qū)分偷稅行為罪與非罪的重要標志。

(二)偷稅罪與漏稅的界限

偷稅罪是一種故意犯罪行為，表現(xiàn)為行為人明知自己有納稅的義務，而采取種種手段，達到不繳或少繳稅款的行為。行為人偷稅的主觀方面只能是故意，必須出于不繳或者少繳應納稅款或已扣、已收稅款的目的。過失行為導致不繳或者少繳稅款的不成立本罪。偷稅罪的客觀方面表現(xiàn)為采取欺騙、隱瞞等各種手段不繳或少繳應納稅款或已扣、已收稅款。

漏稅是由于行為人對稅收規(guī)定、財務會計制度不了解，或由于疏忽大意漏報應稅項目等過失行為，而導致不繳或少繳應納稅款的行為。

偷稅罪與漏稅在客觀方面的表現(xiàn)有相同之處，都是造成了不繳或少繳應納稅款的結果。但兩者有著本質(zhì)區(qū)別，即在行為人的主觀方面，偷稅罪是一種故意犯罪，其主觀惡性大，為了達到不繳或者少繳稅款的目的，不惜損害國家利益，具有較大的社會危害性。而漏稅是一種主觀過失，主觀上沒有犯罪的故意，其主觀惡性小，所以不能以犯罪論。

(三)偷稅與稅收籌劃的界限

稅收籌劃又稱納稅籌劃，通常是指節(jié)稅，指在符合或不違反現(xiàn)行稅法的前提下，納稅人通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。從法律上講，依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。它的最大的特點就是合法性和公開性。所以稅收籌劃是一種合法行為，不是偷稅行為，應給予鼓勵和提倡，因為利潤的增加有利于企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構和投資方向，提高企業(yè)的經(jīng)營、管理水平偷稅罪的刑事責任《中華人民共和國刑法》第二百零一條納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十

(四)一罪與數(shù)罪的問題。

偷稅后又有抗稅行為的，以及為了偷稅的目的而向稅務人員行賄的，如何進行定罪呢我們認為，如果構成偷稅罪后，又有抗稅行為或行賄行為的，假設后任一行為符合抗稅罪或行賄罪的犯罪構成，宜認為是牽連犯，以處理牽連犯的原則，從一重處斷。

三、刑事責任

1、納稅人偷稅額占應納稅款的百分之十以上不到百分之三十，偷稅數(shù)額在一萬元以上不到十萬元的，或兩年內(nèi)因偷稅被稅務機關給予兩次以上行政處罰又偷稅且偷稅額在一萬元以上的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金;偷稅數(shù)額占應納數(shù)額百分之三十以上且偷稅額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

2、扣繳義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應繳稅額百分之十以上的，按上述規(guī)定刑種、刑度進行處罰。

3、納稅人或扣繳義務人在五年內(nèi)多次偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達到刑法第201條規(guī)定而構成犯罪而數(shù)額較低，且凡未受到行政處罰的，按照累計數(shù)額計算。

4、對單位犯偷稅罪的，并處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，按照刑法201條的規(guī)定處罰。

5、納稅人、扣繳義務因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被依送起訴的，人民法院應當依法受理，依法定罪。并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

6、實施偷稅行為，但偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務人在公安機關立案偵查的已經(jīng)足額補繳應納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處罰金的，可以免予刑事處罰。