引 言

　　1.本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的會計核算和相關(guān)信息的披露。

　　2.債務(wù)重組會計核算的主要問題是如何確認(rèn)和計量債務(wù)重組形成的損益。

　　定 義

　　3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　（1）債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。

　　（2）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　（3）或有支出，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　（4）或有收益，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　債務(wù)重組方式

　　4.債務(wù)重組的方式包括：

　　（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；

　　（2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

　　（3）修改不包括上述（1）和（2）兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等（以下簡稱“修改其他債務(wù)條件”）；

　　（4）以上三種方式的組合。

　　債務(wù)人的會計處理

　　5.以現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。

　　6.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其帳面價值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。

　　7.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)分別以下情況處理：

　　（1）債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的帳面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。

　　（2）債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實收資本；股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的帳面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。

　　8.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，以確定債務(wù)重組收益。

　　或有支出實際發(fā)生時，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的帳面價值。結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。

　　9.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值沖減重組債務(wù)的帳面價值，再按第7條的規(guī)定處理。

　　10.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的帳面價值，再按第8條的規(guī)定處理。

　　債權(quán)人的會計處理

　　11.以現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的帳面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額分別以下情況處理：

　　（1）已對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備的，將該差額先沖減損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備不足以沖減的部分再作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益；

　　（2）未對債權(quán)計提損失準(zhǔn)備的，直接將該差額作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

　　12.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入帳；重組債權(quán)的帳面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，按第11條的規(guī)定處理。

　　13.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為長期投資；重組債權(quán)的帳面余額與股權(quán)的公允價值之間的差額，按第11條的規(guī)定處理。

　　14.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的帳面余額減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額作為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中，以確定債務(wù)重組損失。或有收益實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。

　　15.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值沖減重組債權(quán)的帳面余額，再按第13條的規(guī)定處理。

　　16.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的帳面余額，再按第14條的規(guī)定處理。

　　披 露

　　17.債務(wù)人應(yīng)披露如下有關(guān)債務(wù)重組的信息：

　　（1）債務(wù)重組方式；

　　（2）債務(wù)重組收益總額；

　　（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實收資本）增加額；

　　（4）或有支出。

　　18.債權(quán)人應(yīng)披露如下有關(guān)債務(wù)重組的信息：

　　（1）債務(wù)重組方式；

　　（2）債務(wù)重組損失總額；

　　（3）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期投資增加額及長期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例；

　　（4）或有收益。

　　附 則

　　19.本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　20.本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。