目 錄 　　第一部分 總說明 　　第二部分 會計科目名稱和編號 　　第三部分 會計科目使用說明 　　第四部分 財務報表格式 　　第五部分 財務報表編制說明 　　第一部分 總說明 　　一、為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》(試行)及國家其他有關法律、法規(guī)，制定本制度。 　　二、本制度適用于中華人民共和國境內政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構參照執(zhí)行。 　　三、對于有條件的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，鼓勵開展以會計委托代理記賬為主的會計核算模式。 　　四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計核算采用修正的收付實現(xiàn)制。 　　五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。 　　六、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照下列規(guī)定運用會計科目： 　　(一)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目，以及自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目。 　　(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計電算化。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構不得隨意打亂重編。 　　(三)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。 　　七、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入支出等情況的書面文件。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照下列規(guī)定編制和提供財務報告： 　　(一)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。會計報表和會計報表附注構成財務報表。會計報表包括資產負債表、收入支出總表、業(yè)務收支明細表、財政補助收支明細表、基建收支表和凈資產變動表、績效考核表以及有關附表。 　　(二)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的財務報告分為月度、季度和年度財務報告。月度、季度、年度財務報告是分別以整個會計月度、季度和年度為基礎編制的財務報告。 　　(三)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構對外提供的財務報告的內容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應予披露的主要內容等，由本制度規(guī)定;基層醫(yī)療衛(wèi)生機構內部管理需要的會計報表由基層醫(yī)療衛(wèi)生機構自行規(guī)定。 　　(四)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當根據本制度有關財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務報表。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構不得違反規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數據的會計口徑。 　　(五)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。 　　(六)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。 　　八、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計機構設置、會計人員配備、會計檔案管理、內部會計監(jiān)督與控制以及相關會計基礎工作等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。 　　九、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 　　十、本制度自201×年×月×日起施行。 　　第二部分 會計科目名稱和編號 　　序 號 編 號 會計科目名稱 　　一、資產類 　　01 101 庫存現(xiàn)金 　　02 102 銀行存款 　　03 103 零余額賬戶用款額度 　　04 104 其他貨幣資金 　　05 106 財政應返還額度 　　10601 財政直接支付 　　10602 財政授權支付 　　06 109 應收醫(yī)療款 　　07 110 其他應收款 　　08 121 庫存物資 　　09 131 固定資產 　　10 132 基建工程 　　11 133 在建工程 　　二、負債類 　　12 201 借入款 　　13 202 應繳款項 　　14 205 應付票據 　　15 206 應付賬款 　　16 207 預收醫(yī)療款 　　17 208 應付職工薪酬 　　20801 應付工資(離退休費) 　　20802 應付地方(部門)津貼補貼 　　20803 應付其他個人收入 　　18 210 應付社會保障費 　　19 211 應交稅費 　　20 221 其他應付款 　　三、凈資產類 　　21 301 固定基金 　　30101 固定資產占用 　　30102 基建工程占用 　　30103 在建工程占用 　　22 302 事業(yè)基金 　　23 303 專用基金 　　24 304 本期結余 　　30401 業(yè)務收支結余 　　30402 財政項目補助結余 　　25 305 財政補助結余 　　30501 　　財政基本補助結余 　　30502 　　財政項目補助結余 　　26 306 未彌補虧損 　　27 307 結余分配 　　30701 事業(yè)基金彌補虧損 　　30702 提取專用基金 　　30703 待分配結余 　　四、收入類 　　28 401 醫(yī)療收入 　　29 402 財政補助收入 　　40201 基本支出補助收入 　　40202 項目支出補助收入 　　30 406 其他收入 　　五、支出類 　　31 411 醫(yī)療衛(wèi)生支出 　　41101 醫(yī)療支出 　　41102 公共衛(wèi)生支出 　　32 412 財政項目補助支出 　　33 416 其他支出 　　第三部分 會計科目使用說明 　　第101號科目 庫存現(xiàn)金 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的庫存現(xiàn)金。 　　二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。 　　三、現(xiàn)金收支的主要賬務處理如下： 　　(一)從銀行提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　(二)從零余額賬戶中提取現(xiàn)金，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。 　　(三)因支付職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。 　　(四)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目;支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。 　　四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數、現(xiàn)金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。 　　每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目;屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際持有的庫存現(xiàn)金。 　　第102號科目 銀行存款 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構存入銀行或其他金融機構的各種存款。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 　　二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī)定進行銀行存款收支業(yè)務的核算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。 　　三、銀行存款收支的主要賬務處理如下： 　　(一)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “應收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等有關科目。 　　(二)提取和支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應付賬款”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政項目補助支出”等有關科目，貸記本科目。 　　四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 　　五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際存放在銀行或其他金融機構的款項。 　　第103號科目 零余額賬戶用款額度 　　一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構根據財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。 　　二、零余額賬戶用款額度主要賬務處理如下： 　　(一)在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。實際發(fā)生支出時，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目。 　　(二)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 　　(三)年度終了，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。如果基層醫(yī)療衛(wèi)生機構本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。 　　下年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。如果下年度收到財政部門批復的上年末下達零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。 　　三、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。 　　第104號科目 其他貨幣資金 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。 　　二、本科目應設置“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目，進行明細核算。 　　三、銀行本票存款，是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構使用銀行本票后，根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　四、銀行匯票存款，是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構使用銀行匯票后，根據發(fā)票賬單等有關憑證，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目;如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據開戶行轉來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　五、信用卡存款，是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構用信用卡購物或支付有關費用，借記有關科目，貸記本科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　六、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結算，對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，按上述規(guī)定進行相應賬務處理。 　　七、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際持有的其他貨幣資金。 　　第106號科目 財政應返還額度 　　一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構年終應收財政下年度返還的資金額度。 　　二、本科目應設置“10601 財政直接支付”、“10602 財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。 　　三、財政應返還額度的主要賬務處理如下： 　　(一)財政直接支付年終結余資金的賬務處理 　　年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政補助收入”科目。 　　下年度恢復財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目(財政直接支付)。 　　(二)財政授權支付年終結余資金的賬務處理 　　年度終了，根據代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。下年度年初根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度，具體賬務處理參見“零余額賬戶用款額度”。 　　四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應收財政下年度返還的資金額度。 　　第109號科目 應收醫(yī)療款 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構因提供醫(yī)療服務而應向門診病人和出院病人等收取的由病人自行負擔的醫(yī)療款。 　　二、本科目應當按照門診病人、出院病人等設置明細賬，進行明細核算。 　　三、應收醫(yī)療款的主要賬務處理如下： 　　(一)結算門診病人醫(yī)療款時，門診病人欠費部分按應收未收金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 　　(二)收到病人交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 　　(三)應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療款部分，應當在醫(yī)療保險機構實際支付相關款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“醫(yī)療收入”科目。 　　四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當定期或者至少于每年年度終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查。對于期限超過3年以上，確認無法收回的應收醫(yī)療款應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后核銷，按照無法收回的應收醫(yī)療款金額，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 　　核銷的呆賬，應在備查賬簿中登記。 　　如果已核銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應按實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”。 　　五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未收回的應收醫(yī)療款。 　　第110號科目 其他應收款 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構除財政應返還額度、應收醫(yī)療款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 　　二、本科目應按其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 　　三、其他應收款的主要賬務處理如下： 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生的其他各種應收、暫付款項等各項其他應收款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構，對于領用的備用金應定期向財會部門報銷。財會部門根據報銷數用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。 　　四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查。對于賬齡超過3年以上，確認無法收回的其他應收款，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后核銷，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 　　核銷的呆賬，應在備查賬簿中登記。 　　如果已核銷的其他應收款在以后期間又收回的，應按實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。 　　第121號科目 庫存物資 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為了開展醫(yī)療活動及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、包裝物和其他材料的實際成本。 　　二、本科目應當按照庫存物資的類別，如“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“包裝物”和“其他材料”設置一級明細科目。“藥品”一級明細科目下應設置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥設置三級明細科目，進行明細核算。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構物資管理等部門應當在本科目明細賬下，按品名、規(guī)格設置數量金額明細賬，倉庫應設置實物收、發(fā)、存數量明細賬和卡。 　　三、庫存物資的主要賬務處理如下： 　　(一)庫存物資在取得時，應當以其成本入賬，具體如下： 　　1.外購或集中配送的庫存物資，其成本按照采購價格(含增值稅額，下同)確定。外購或集中配送的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 　　2.接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 　　(二)庫存物資在發(fā)出時，應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法，確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。 　　1.開展業(yè)務活動領用或加工發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政項目補助支出”等科目，貸記本科目。 　　低值易耗品應當于內部領用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。 　　2.藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目(藥品——藥房)，貸記本科目(藥品——藥庫)。藥房售出藥品結轉藥品銷售成本時，按售出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目(藥品——藥房)。 　　3.出售衛(wèi)生材料結轉材料成本時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。 　　4.對外捐贈發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 　　四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的各種庫存物資，應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質、毀損等物資，應當及時查明原因，根據管理權限報經批準后及時進行賬務處理： 　　(一)盤盈的庫存物資，報經批準處理后，按比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 　　(二)盤虧、變質、毀損的庫存物資，報經批準處理后，按照庫存物資賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構庫存物資的實際成本。 　　第131號科目 固定資產 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產的原價。 　　固定資產是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構持有的預計使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的有形資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在1年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理。 　　二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產主要包括房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產。 　　三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產目錄、分類方法，作為進行固定資產核算的依據。 　　四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產設置明細賬，進行明細核算。出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置備查簿進行登記。 　　經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。 　　五、固定資產的主要賬務處理如下： 　　(一)固定資產的取得 　　1.不通過基建項目取得的固定資產，應當按取得時的實際成本作為入賬成本。 　　(1)外購的固定資產，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 　　以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。 　　購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目，同時借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。購入固定資產扣留質量保證金的，在保修期滿支付質量保證金時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。 　　購入需要安裝的固定資產，借記“在建工程——設備安裝”科目，貸記“固定基金——在建工程占用”;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程——設備安裝”科目，貸記“固定基金——在建工程占用”;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借記本科目，貸記“在建工程——設備安裝”科目;同時，借記“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　(2)自行建造的固定資產，其成本包括該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。工程達到預定可使用狀態(tài)時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程——建筑工程”科目;同時，借記“固定基金——在建工程占用”，貸記“固定基金——固定資產占用”。 　　(3)無償調入的固定資產，其成本按照在調出單位的原賬面價值加上相關稅費確定。按確定的成本，借記本科目或“在建工程——設備安裝”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目或“固定基金——在建工程占用”科目;同時，按照發(fā)生的相關稅費，借記 “其他支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”科目。 　　(4)接受捐贈的固定資產，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本，借記本科目或“在建工程——設備安裝”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目或“固定基金——在建工程占用”科目;同時，按照發(fā)生的相關稅費，借記 “其他支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”科目。 　　2.通過基建項目取得的固定資產，應當按照基本建設過程中所發(fā)生的實際成本作為入賬成本。 　　基建工程完工交付使用時，對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按建筑工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝投資——建筑工程——××工程”科目，按該項工程應分攤的待攤投資，貸記“基建工程——待攤投資”科目;同時，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”。 　　對于交付使用的達到固定資產標準的需安裝設備，按設備的采購成本、安裝工程成本和應分攤的待攤投資，借記本科目，按設備采購成本，貸記“基建工程——設備投資——在安裝設備”科目，按設備的安裝工程成本，貸記“基建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程”科目，按該設備應分攤的待攤投資，貸記“基建工程——待攤投資”科目;同時，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　對于通過基建項目購入的達到固定資產標準的不需安裝設備，應當于該固定資產移交使用時，按設備采購成本，借記本科目，貸記“基建工程——設備投資——不需安裝設備”科目;同時，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　對于通過基建項目直接購入的現(xiàn)成房屋，應當于該房屋移交使用時，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“基建工程——其他投資”科目;同時，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　(二)與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，應分別以下情況處理： 　　1.為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 　　2.為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期支出，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。 　　(三)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產在處置(包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等)時，應分別以下情況處理： 　　1.出售、報廢、毀損的固定資產，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“固定基金——固定資產占用”科目，貸記本科目。取得的價款或者變價收入扣減相關支出后的凈額，按照規(guī)定需要上繳國庫的，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳款項”、“其他收入”科目。 　　2.無償調出、對外捐贈的固定資產，按照發(fā)出固定資產的賬面價值，借記“固定基金——固定資產占用”，貸記本科目。 　　六、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬;盤虧的固定資產應當按照其賬面原值核銷，對于其可以收回的保險賠償和過失人的賠償等應當計入當期收入。 　　(一)盤盈的固定資產，報經批準處理后，按照同類或類似資產市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　(二)盤虧的固定資產，報經批準處理后，借記“固定基金——固定資產占用”科目，貸記“固定資產”科目;對于可以收回的保險賠償和過失人的賠償等，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“其他收入”科目。 　　七、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構期末固定資產的賬面原值。 　　第132號科目 基建工程 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構進行屬于基建項目的基本建設工程所發(fā)生的實際支出。 　　基建項目，是指經過國家或地方發(fā)展改革委員會審批立項的基本建設項目。 　　二、本科目應當設置“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預付工程款”、“待核銷基建支出”等明細科目，進行明細核算。 　　(一)“建筑安裝工程投資”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生的構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設備本身的價值。本明細科目應設置“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級明細科目，并按單項工程和單位工程進行明細核算。 　　(二)“設備投資”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生的構成基本建設實際支出的各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需要安裝設備和未達到固定資產標準的工具、器具的實際成本。本明細科目應設置“在安裝設備”、“不需安裝設備”和“工具及器具”三個明細科目，并按單項工程和設備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。 　　(三)“待攤投資”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生的構成基本建設實際支出的、按照規(guī)定應分攤計入有關工程成本和在安裝設備成本的各項間接費用支出。本明細科目應按待攤費用支出的種類進行明細核算。本明細科目的具體核算內容包括以下方面： 　　1.工程管理費，指經批準單獨設置基建項目管理機構的醫(yī)院所發(fā)生的基本建設工作人員工資、辦公費、差旅費、固定資產折舊費、工器具使用費、印花稅及與工程有關的其他管理性質的支出。 　　2.征地費，指通過劃撥方式取得土地使用權而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復墾費等，不包括為取得土地使用權支付的土地出讓金。 　　3.可行性研究費，包括勘察設計費、研究試驗費、可行性研究費等。 　　4.臨時設施費，指按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費。 　　5.籌資費，指醫(yī)院借入的基建投資借款在建設期內發(fā)生的借款利息。 　　6.合同公證費及工程監(jiān)理費，指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。 　　7.其他，指除上述各種待攤投資以外的其他應分攤計入工程項目成本的費用支出，如相關稅費、供電貼費、商業(yè)網點費等。 　　(四)“其他投資”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生的構成基本建設實際支出的購置現(xiàn)成房屋發(fā)生的支出。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為取得土地使用權所支付的土地出讓金，在本明細科目核算。本明細科目應按其他投資的種類進行明細核算。 　　(五)“預付工程款”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的工程價款、備料款等以及購入構成基建工程支出的設備所預付的款項。本明細科目應按工程項目和施工單位以及所購設備和收款單位進行明細核算。 　　使用財政補助資金預付的款項，通過“財政項目補助支出”科目核算，不在本明細科目核算。 　　(六)“待核銷基建支出”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的基建項目發(fā)生的取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的基建投資支出。本明細科目應按照待核銷基建支出的類別設置明細賬，進行明細核算。 　　三、基建工程的主要賬務處理如下： 　　(一)建筑安裝工程投資 　　按合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程進度款時，按預付的金額，借記本科目(預付工程款)，貸記“固定基金——基建工程占用”科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”科目，貸記“銀行存款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。根據建筑安裝工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應承付的工程價款，借記本科目(建筑安裝工程投資)，按預付工程款余額，貸記本科目(預付工程款)，按其差額，貸記“固定基金——基建工程占用”科目;同時，按其差額，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”科目，貸記“銀行存款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款——應付工程款”等科目。 　　(二)設備投資 　　1.根據基建項目概算購入需安裝設備、不需安裝設備以及達不到固定資產標準的工具、器具時，按照構成設備及工器具采購成本的金額，借記本科目(設備投資——在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具)，貸記“固定基金——基建工程占用”;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”科目，貸記“銀行存款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 　　采用預付款方式購入上述設備的，有關預付款的賬務處理參照上述“(一)建筑安裝工程投資”。 　　2.對于購入的不需安裝設備，應當于移交使用時，按設備采購成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目(設備投資——不需安裝設備);同時，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　(三)待攤投資 　　基建工程發(fā)生的有關待攤間接費用，先在本科目“待攤投資”明細科目中予以歸集;基建工程完工交付使用時，按照合理的分配方法，攤入相關工程成本和在安裝設備成本。 　　1.發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、相關稅費等間接費用，借記本科目(待攤投資)，貸記“固定基金——基建工程占用”科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”科目，貸記“銀行存款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應交稅費”等科目。 　　2.由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目(待攤投資)，貸記本科目(建筑安裝工程投資)。 　　3.基建工程完工交付使用時，應按一定的分配方法分配待攤投資，待攤投資的分配對象是房屋建筑物等建筑工程和需要安裝設備。待攤投資的分配方法，可按下列公式計算： 　　(1)按實際分配率分配。適用于建設工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設項目。 　　實際分配率=待攤投資明細科目余額÷(建筑工程明細科目余額+安裝工程明細科目余額+在安裝設備明細科目余額)×100% 　　(2)按概算分配率分配。適用于建設工期長、單項工程分期分批建成投產的建設項目。 　　概算分配率=(概算中各待攤投資項目的合計數-其中可直接分配部分)÷(概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設備投資合計)×100% 　　(3)某項固定資產應分配的待攤投資=該項固定資產的建筑工程成本或該項固定資產(需安裝設備)的采購成本和安裝成本合計×分配率 　　(四)其他投資 　　1.根據基建項目概算購入現(xiàn)成房屋的，按實際支付的價款，借記本科目(其他投資)，貸記“固定基金——基建工程占用”科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”科目，貸記“銀行存款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 　　2.購入的現(xiàn)成房屋，應當在移交使用時，按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目(其他投資);同時，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　(五)建筑安裝工程完工交付使用時，分別以下情況處理： 　　1.對于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應分攤的待攤投資，借記“固定資產”科目，按建筑工程成本，貸記本科目(建筑安裝工程投資——建筑工程——××工程)，按該項工程應分攤的待攤投資，貸記本科目(待攤投資);同時，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　2.對于交付使用的需安裝設備，按設備的采購成本、安裝工程成本和應分攤的待攤投資，借記“固定資產”科目，按設備采購成本，貸記本科目(設備投資——在安裝設備)，按設備的安裝工程成本，貸記本科目(建筑安裝工程投資——安裝工程——××工程)，按該設備應分攤的待攤投資，貸記本科目(待攤投資);同時，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　(六)待核銷基建支出 　　1.取消的項目發(fā)生的可行性研究費，借記本科目(待核銷基建支出)，貸記本科目(待攤投資)。 　　2.由于自然災害等原因發(fā)生的項目整體報廢所形成的凈損失，報經批準后，借記本科目(待核銷基建支出)，貸記本科目(建筑安裝工程投資)。 　　3.發(fā)生的待核銷基建支出，應在下年初進行沖銷，借記“固定基金——基建工程占用”科目，貸記本科目(待核銷基建支出)。 　　四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未完工交付使用的基建項目工程發(fā)生的實際支出。 　　第133號科目 在建工程 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構除基建項目以外的，為建造、改建、擴建及修繕固定資產而進行的各項建筑工程、設備安裝等發(fā)生的實際成本。 　　二、本科目應當設置“建筑工程”、“設備安裝”、“預付工程款”等一級明細科目，并分別按照具體工程項目、安裝設備、施工單位等設置二級明細科目，進行明細核算。 　　(一)“建筑工程”明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為建造、改建、擴建、大型修繕固定資產而進行的各類建筑工程所發(fā)生的實際成本。 　　(二)“設備安裝”明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構購置的待安裝設備的成本以及進行設備安裝所發(fā)生的實際成本。 　　(三)“預付工程款”明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的工程價款、備料款以及購入待安裝設備所預付的款項。 　　三、在建工程的主要賬務處理如下： 　　(一)建筑工程 　　1.將固定資產轉入改建、擴建或大型修繕等時，應按固定資產的賬面價值，借記本科目(建筑工程)，貸記“固定資產”科目;同時，借記“固定基金——固定資產占用”科目，貸記“固定基金——在建工程占用”科目。 　　2.預付工程價款時，按預付金額，借記本科目(預付工程款)，貸記“固定基金——在建工程占用”科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記 “銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款——應付工程款”等科目。 　　根據工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應承付的工程價款，借記本科目(建筑工程)，按預付工程款余額，貸記本科目(預付工程款)，按其差額，貸記“固定基金——在建工程占用”科目;同時，按其差額借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款——應付工程款”等科目。 　　3.在改建、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“固定基金——在建工程占用”科目，貸記本科目(建筑工程)，同時借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 　　4.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目(建筑工程)，貸記“固定基金——在建工程占用”科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“應付賬款——應付工程款(應付利息)”科目。實際支付利息時，借記“應付賬款——應付工程款(應付利息)”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 　　5.工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目(建筑工程);同時，借記“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　(二)設備安裝 　　1.購入需要安裝的設備，借記本科目(設備安裝)，貸記“固定基金——在建工程占用”;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 　　采用預付款方式購入上述設備的，有關預付款的賬務處理參照上述“(一)建筑工程”。 　　2.發(fā)生安裝費用，借記本科目(設備安裝)，貸記“固定基金——在建工程占用”;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出(資本性支出)”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 　　3.設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產”科目，貸記本科目(設備安裝)，同時借記“固定基金——在建工程占用”科目，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未完工在建工程發(fā)生的實際成本。 　　第201號科目 借入款 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構向銀行或其他金融機構等借入的償還期在1年以下的款項。 　　二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。 　　三、借入款的主要賬務處理如下： 　　1.發(fā)生借入款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　2.支付借入款利息時，借記“其他支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　3.歸還借入款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未償還的借入款本金。 　　第202號科目 應繳款項 　　一、本科目核算實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按規(guī)定應繳入國庫或財政專戶的款項。 　　二、本科目應按應繳款項類別設置明細賬。 　　三、應繳款項的主要賬務處理如下： 　　(一)對于納入“收支兩條線”管理的有關收入，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　(二)出售、報廢、毀損的固定資產，按照實際取得收入(包括變價收入和保險理賠收入)扣除相關支出后的凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　(三)按規(guī)定計算確定或實際取得的其他應繳款項，借記相關科目，貸記本科目。 　　(四)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　四、本科目貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的應繳未繳款項。年終繳清后，本科目應無余額。 　　第205號科目 應付票據 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構購買庫存物資、醫(yī)療設備，接受服務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 　　二、應付票據的主要賬務處理如下： 　　(一)因購買庫存物資、接受服務供應等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。 　　因購買固定資產等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“固定資產”等科目，貸記“固定基金——固定資產占用”等科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。 　　支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。 　　以承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。 　　(二)應付票據到期時，應當分別情況處理： 　　1.收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　2.無力支付票款的，按照應付票據的賬面余額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。 　　(三)如果為帶息應付票據，應當在會計期末或票據到期時計算應付利息，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 　　到期不能支付的帶息應付票據，轉入“應付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息。 　　三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清時，應當在備查簿內逐筆注銷。 　　四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構持有的尚未到期的應付票據本息。 　　第206號科目 應付賬款 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構因購買庫存物資、固定資產和接受服務供應等應付給供應單位的款項。 　　二、本科目應當按照債權人設置明細賬，進行明細核算。 　　三、應付賬款的主要賬務處理如下： 　　1.因購買庫存物資、接受勞務等發(fā)生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目(其他應付賬款)。 　　因購買固定資產等發(fā)生應付賬款時，按照應付未付金額，借記“固定資產”等科目，貸記“固定基金——固定資產占用”等科目;同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目(其他應付賬款)。 　　2.償付應付賬款時，借記本科目(其他應付賬款)，貸記“銀行存款”等科目。 　　3.開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。 　　4.確實無法支付或由其他單位承擔的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未支付的應付賬款。 　　第207號科目 預收醫(yī)療款 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構預收住院病人的預交金和社會保險機構預撥的醫(yī)療保險金。 　　二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應當按照住院病人和預撥醫(yī)療保險金的社會保險機構，對預收醫(yī)療款進行明細核算。 　　三、預收醫(yī)療款的主要賬務處理如下： 　　(一)收到住院病人預交金或社會保險機構預撥的醫(yī)療保險金，按實際預收的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 　　(二)發(fā)生出院病人結算時，按病人預交金額，借記本科目，按其補交的自行負擔部分數額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照借方合計金額，貸記“應收醫(yī)療款”科目。 　　(三)醫(yī)療保險機構實際支付醫(yī)療款時，按醫(yī)療保險機構預撥的醫(yī)療保險金，借記本科目，按基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際的醫(yī)療保險金，借記“銀行存款”科目，按照借方合計金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構向住院病人和社會保險機構預收但尚未結算的款項。 　　第208號科目 應付職工薪酬 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金等。 　　二、本科目應當設置“20801 應付工資(離退休費)”、“20802 應付地方(部門)津貼補貼”、“20803 應付其他個人收入”等明細科目，進行明細核算。 　　“應付工資(離退休費)”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應付未付的按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給職工的崗位工資、薪級工資、績效工資，以及經國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。 　　“應付地方(部門)津貼補貼”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構所在各地區(qū)各部門以及單位自己出臺的津貼補貼。 　　“應付其他個人收入”明細科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按國家規(guī)定發(fā)給個人除工資(離退休費)、地方(部門)津貼補貼以外的其他收入。 　　三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下： 　　(一)計算分配應付的職工薪酬，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。 　　(二)采用國庫直接支付方式支付職工薪酬的，根據財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》和代發(fā)工資銀行蓋章轉回的工資發(fā)放明細表，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。 　　采用國庫授權支付方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 　　采用銀行存款等其他方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 　　(三)從應付職工薪酬中代扣代繳的各種款項(如職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等)，借記本科目，貸記“應付社會保障費”、“應交稅費”等科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應付未付的職工薪酬。 　　第210號科目 應付社會保障費 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按有關規(guī)定應付給社會保障機構的各種社會保障費，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金等。 　　二、本科目應按社會保障費類別設置明細賬，進行明細核算。 　　三、應付社會保障費的主要賬務處理如下： 　　(一)從應付職工薪酬中代扣代繳的社會保障費，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。 　　(二)計算確定除從應付職工薪酬中代扣部分外應為職工繳納的社會保障費，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。 　　(三)采用國庫直接支付方式支付社會保障費的，根據財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》等，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。 　　采用國庫授權支付方式支付社會保障費的，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 　　采用銀行存款等其他方式支付社會保障費的，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應付但尚未支付給社會保障機構的社會保障費。 　　第211號科目 應交稅費 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照有關國家稅法規(guī)定應當交納或代扣代繳的各種稅費。 　　基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應繳納的印花稅直接通過“其他支出”科目核算，不在本科目核算。 　　二、本科目應當按應交的稅費種類設置明細賬，進行明細核算。 　　三、應交稅費的主要賬務處理如下： 　　(一)發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務的，按照稅法規(guī)定計算應代扣代交的個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　(二)發(fā)生其他納稅義務的，按照稅法規(guī)定計算的應交稅費金額，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。實際交納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未交納的稅費。 　　第221號科目 其他應付款 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構除應繳款項、應付票據、應付賬款、預收醫(yī)療款、應付職工薪酬、應付社會保障費、應交稅費以外的其他各項應付、暫收款項，如存入保證金等。 　　二、本科目應當按照應付和暫收款項的類別和單位或個人設置明細賬，進行明細核算。 　　三、其他應付款的主要賬務處理如下： 　　(一)發(fā)生的各項應付、暫收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　(二)支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　(三)確實無法支付或由其他單位承擔的其他應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 　　四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未支付的其他應付款項。 　　第301號科目 固定基金 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產、基建工程、在建工程等長期資產所形成的資金占用。 　　二、本科目應當設置“30101 固定資產占用”、“30102 基建工程占用” 和“30103 在建工程占用”一級明細科目，進行明細核算。 　　“固定資產占用”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構購入、調入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產所形成的資金占用，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產等原因減少的資金占用;“基建工程占用”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構基建工程完工前累計占用的資金，本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算;“在建工程占用”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在建工程完工前累計占用的資金，本科目可按具體工程項目設置明細科目，進行明細核算。 　　三、固定基金的主要賬務處理如下： 　　(一)購入、有償調入固定資產、基建工程、在建工程時，借記“固定資產”、“基建工程”、“在建工程”科目，貸記本科目(固定資產占用、基建工程占用、在建工程占用)，同時借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 　　(二)自行建造固定資產，發(fā)生基建工程或在建工程支出時，借記“基建工程”、“在建工程”科目，貸記本科目(基建工程占用、在建工程占用)，同時借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記“銀行存款”科目。工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“基建工程”、“在建工程”科目，同時借記本科目(基建工程占用、在建工程占用)，貸記本科目(固定資產占用)。 　　預付工程款時，按照實際支付的金額，借記“基建工程(預付工程款)”、“在建工程(預付工程款)”科目，貸記本科目(基建工程占用、在建工程占用);同時，借記“財政項目補助支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記“銀行存款”科目。 　　工程完工時，借記“固定資產”科目，貸記“基建工程”、“在建工程”科目，同時借記本科目(基建工程占用、在建工程占用)，貸記“固定基金——固定資產占用”科目。 　　(四)無償調入、接受捐贈取得的固定資產、基建工程、在建工程，借記“固定資產”、“基建工程”、“在建工程”科目，貸記本科目(固定資產占用、基建工程占用、在建工程占用)。 　　(五)盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目(固定資產占用)。 　　(六)有償調出、出售的固定資產，按賬面價值，借記本科目(固定資產占用)，貸記“固定資產”科目;取得的收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 　　(七)毀損、報廢的固定資產，按賬面價值，借記本科目(固定資產占用)，貸記“固定資產”科目。同時，取得的價款或者變價收入扣減相關支出后的凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳款項”、“其他收入”科目。 　　(八)盤虧的固定資產，按賬面價值，借記本科目(固定資產占用)，貸記“固定資產”科目。 　　四、本科目(固定資產占用)期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產資金占用總值;本科目(基建工程占用)期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的基建工程資金占用總值;本科目(在建工程占用)期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的在建工程資金占用總值。 　　第302號科目 事業(yè)基金 　　一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按規(guī)定設置的用于彌補虧損的凈資產,包括從結余分配轉入資金(不包括財政基本支出補助收入)、資產評估增值等。 　　二、事業(yè)基金的主要賬務處理如下： 　　(一)會計期末，按照國家有關規(guī)定將計提專用基金后，從結余分配貸方