黨的十六屆四中全會提出的構(gòu)建社會主義和諧社會的目標(biāo)，是我們黨從全面建設(shè)小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新局面的全局出發(fā)提出的一項(xiàng)戰(zhàn)略任務(wù)，是對科學(xué)發(fā)展觀的進(jìn)一步深化。和諧社會的主要特征是“民主法制、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”。稅收作為財(cái)政收入的主要來源和國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，直接關(guān)系到國計(jì)民生，影響著千家萬戶。稅收的組織是靠征納行為和征納關(guān)系的調(diào)整及互動來實(shí)現(xiàn)的。稅收征納關(guān)系的狀況如何，不僅關(guān)系到組織稅收的環(huán)境，也關(guān)系到社會的和諧與穩(wěn)定。如何堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，充分發(fā)揮稅收職能作用，努力構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部義不容辭的歷史重任，也是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展為構(gòu)建和諧社會作出貢獻(xiàn)的具體體現(xiàn)。本文就此問題作一些探討。

　　一、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的歷史必然性及其深遠(yuǎn)意義

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和共建和諧社會進(jìn)程的不斷加快，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，十分必要，意義重大。

　　（一）構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系是和諧社會的內(nèi)在要求。和諧社會要求的社會內(nèi)部各種社會關(guān)系之間的和諧，主要指各種利益群體之間以及各社會成員之間關(guān)系的和諧。所謂稅收征納關(guān)系，即指政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在稅收（款）征收、繳納活動中形成的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政和社會關(guān)系的統(tǒng)稱。稅收征納關(guān)系作為社會關(guān)系中的一種形式，屬于和諧社會所稱的社會關(guān)系的范疇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，納稅人作為市場主體和經(jīng)濟(jì)源泉，與社會經(jīng)濟(jì)管理部門之間存在著越來越密切的關(guān)系，稅收征納關(guān)系也就越來越普遍存在于經(jīng)濟(jì)社會的每一個層面，構(gòu)成我國社會關(guān)系的一個重要組成部分。從我國各個社會階層協(xié)調(diào)發(fā)展的角度看，政府職能部門尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該順應(yīng)社會發(fā)展的潮流，圍繞納稅人的利益要求和社會生產(chǎn)力的發(fā)展，主動為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的社會化服務(wù)，在征稅人與納稅人之間建立起的一種符合新時(shí)期特點(diǎn)和要求的新型征納關(guān)系。這不僅是稅務(wù)事業(yè)自身發(fā)展的需要，更是構(gòu)建和諧社會的內(nèi)在要求。

　　（二）構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系是社會發(fā)展環(huán)境變化的必然要求。隨著市場化、工業(yè)化、城鎮(zhèn)化以及經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我國社會發(fā)展環(huán)境和社會結(jié)構(gòu)正在發(fā)生深刻變化：一是隨著我國社會主義民主和法制的不斷進(jìn)步、市場經(jīng)濟(jì)的確立以及中國加入世界貿(mào)易組織等，納稅人在依法納稅的同時(shí)越來越關(guān)注和維護(hù)自己的權(quán)利。二是國際經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢和中國擴(kuò)大改革開放的客觀要求，特別是中國加入WTO后對中國政府行政運(yùn)作的基本要求越來越高，不同性質(zhì)的市場主體需要稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法、簡化審批、提高效率、優(yōu)化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)公開、公正、公平。新形勢下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過轉(zhuǎn)變征收觀念、規(guī)范執(zhí)法行為、優(yōu)化納稅服務(wù)等舉措，在確保國家稅收依法征繳的同時(shí)，關(guān)注納稅人的合法權(quán)益，積極建立適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的一種法制、規(guī)范、科學(xué)的新型征納關(guān)系。這是社會發(fā)展環(huán)境變化條件下，對政府公共管理和公共服務(wù)進(jìn)行改進(jìn)的必然要求。

　　（三）構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系是稅收法制建設(shè)不斷完善的必然結(jié)果。70年代末期以來，我國進(jìn)行了數(shù)次重大稅制改革，稅收法律也經(jīng)歷了數(shù)次修訂和完善。特別是1994年的稅制改革，初步理順了我國稅收法律關(guān)系，構(gòu)建了我國稅收法律制度的整體框架。“法治、公平、文明、效率”作為新時(shí)期的治稅思想，已體現(xiàn)在各項(xiàng)現(xiàn)行稅收法律制度之中。2001年新《稅收征管法》實(shí)施以來，我國稅收征管工作發(fā)生了更加深刻變化，它一方面規(guī)范了稅務(wù)部門的執(zhí)法行為，制約了執(zhí)法過程中隨意性；另一方面更加尊重納稅人權(quán)利，注重優(yōu)化納稅服務(wù)，積極促進(jìn)建立良好的征納關(guān)系。在我國稅收法制建設(shè)不斷豐富和完善的進(jìn)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)注重從以下四個方面促進(jìn)良性征納關(guān)系的形成：一是重視規(guī)則。隨著我國加入世貿(mào)組織，政府管理經(jīng)濟(jì)事務(wù)方式要由過去依靠行政命令管理經(jīng)濟(jì)，向依靠統(tǒng)一規(guī)則引導(dǎo)和約束市場與經(jīng)濟(jì)行為。新《稅收征管法》及配套的法律法規(guī)為稅收征管制定了統(tǒng)一的規(guī)則，稅收機(jī)關(guān)和納稅人都要依法履行自身的義務(wù)和責(zé)任，維護(hù)自身的權(quán)利。二是樹立效率觀念。大幅度簡化了稅收征管的各項(xiàng)程序和手續(xù)，更多地從人性管理著想、為納稅人著想。三是推崇誠信納稅觀念，強(qiáng)化服務(wù)職責(zé)。努力轉(zhuǎn)變舊的征管理念，從單一強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)，向重視保護(hù)納稅人權(quán)益、加強(qiáng)為納稅人服務(wù)轉(zhuǎn)變，廣泛宣傳誠信納稅觀念，將多年來在精神文明領(lǐng)域討論的納稅服務(wù)工作納入行政執(zhí)法范疇。四是自我約束和廣泛的社會監(jiān)督，使稅收執(zhí)法權(quán)受到制約。稅收法制建設(shè)的不斷完善，為構(gòu)建和諧征納關(guān)系提供了法律保障，極大地促進(jìn)了和諧征納關(guān)系的全面建立。

　　（四）構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系是降低稅收運(yùn)行成本的客觀選擇。稅收運(yùn)行成本包括征稅成本（又稱稅制執(zhí)行成本）和納稅成本（又稱稅制遵從成本）。由于它是稅收征納過程中所發(fā)生的各類費(fèi)用支出，因此稅收運(yùn)行成本與征納關(guān)系存在著必然的聯(lián)系。如果征納關(guān)系不和諧，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營等信息渠道不通暢，或者納稅人稅收法制意識淡薄，誠信納稅缺失，不能自覺如實(shí)申報(bào)，按期繳納，都有可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)增加更多的征收管理人員和稅務(wù)稽查人員，增加管理程序，加大檢查力度，甚至采取強(qiáng)制措施，引起征稅成本增加。同樣，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)意識和水平不高，納稅人在申報(bào)繳納稅款、掌握稅收政策等方面所投入的時(shí)間、精力甚至財(cái)力必然增加，將導(dǎo)致納稅成本的增加。稅收運(yùn)行成本的高低反過來也會影響到稅收征納關(guān)系。無論是征納雙方任何一方的原因，所導(dǎo)致稅收運(yùn)行成本的增加，都可能會使征納雙方的矛盾加深，增加征納稅雙方的對立，進(jìn)而影響到稅收分配關(guān)系和國家可支配的稅收收入。因此，實(shí)現(xiàn)稅收運(yùn)行成本最小化，除不斷優(yōu)化稅收制度之外，提高征納雙方素質(zhì)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，就成為一種客觀的選擇。

　　二、和諧稅收征納關(guān)系的基本特征和內(nèi)涵

　　聯(lián)系稅收工作實(shí)際，分析和諧征納關(guān)系的本質(zhì)特征和內(nèi)涵，具體包括以下幾個方面：

　　（一）依法治稅是和諧稅收征納關(guān)系的根本。市場經(jīng)濟(jì)的基本要求之一即是用法律規(guī)范一切經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稅收作為以國家為主體的分配形式，必須以法的形式加以規(guī)范與體現(xiàn)。大力推行依法治稅，有助于貫徹落實(shí)國家稅收政策、規(guī)范稅收執(zhí)法行為，也有益于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，依法治稅將越來越發(fā)揮其重要作用：一是為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)提供重要財(cái)力基礎(chǔ)；二是為公平競爭，建立社會主義統(tǒng)一市場給予有力保障；三是能有效地實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；四是能有效地調(diào)節(jié)社會各階層收入，緩解社會分配不公的矛盾。只有堅(jiān)持依法治稅，才能保證稅收管理真正做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；才能進(jìn)一步深化稅制改革和征管改革，全面提高稅收征管質(zhì)量；才能理順稅收工作中的各種關(guān)系，解決各種矛盾包括征納雙方存在的矛盾；才能規(guī)范稅收執(zhí)法行為，切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；才能為和諧社會營造良好的稅收法制環(huán)境，為構(gòu)建和諧征納關(guān)系提供根本保障。

　　（二）公平正義是和諧稅收征納關(guān)系的核心。為保障國家稅收能夠穩(wěn)定、有序、足額地得到征收，稅收立法和執(zhí)法的公平正義是關(guān)鍵。因此，稅收征納關(guān)系必須能夠使這種公平和正義精神得以最直接地體現(xiàn)。一是稅負(fù)公平。公平稅負(fù)是市場經(jīng)濟(jì)對稅收制度的一個基本要求，要逐步解決目前按不同所有制、不同地區(qū)設(shè)置稅種稅率的問題，通過統(tǒng)一企業(yè)所得稅和優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅，使各企業(yè)之間稅負(fù)大致公平，為企業(yè)在市場中實(shí)現(xiàn)平等競爭創(chuàng)造條件。二是執(zhí)法公正。規(guī)范執(zhí)法始終是社會各界和納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題，對于稅務(wù)部門而言，準(zhǔn)確理解稅收法律的精神本質(zhì)，并公正執(zhí)行，杜絕稅收征管過程中的“關(guān)系稅”、“人情稅”現(xiàn)象發(fā)生，就顯得尤為重要。良好和諧的征納關(guān)系是以執(zhí)法公正為前提的。三是用稅的合理正義。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人、征稅人和用稅人是“三位一體”的關(guān)系，三者相輔相成，互為條件，彼此依存。稅收來源于企業(yè)和居民本已實(shí)現(xiàn)的收入；企業(yè)和居民之所以要向政府納稅，就在于政府提供公共物品或服務(wù)，政府部門作為稅收的使用人，必須慎重地安排、使用好每一分錢，把所有的錢都用到關(guān)系納稅人切身利益的公共物品或服務(wù)上，并自覺接受納稅人監(jiān)督。四是誠信至上。信用原則是市場經(jīng)濟(jì)下的黃金守則，誠實(shí)守信是現(xiàn)代文明的標(biāo)志。納稅人既是稅收的貢獻(xiàn)者，又是稅收的受益人。依法誠信納稅，是每個納稅人的基本職責(zé)。作為征納關(guān)系中的管理人，稅務(wù)機(jī)關(guān)更要做遵守法律的典范，以公正執(zhí)法、優(yōu)質(zhì)服務(wù)引導(dǎo)納稅人依法誠信納稅。只有征納雙方都以誠實(shí)守信作為基本原則，共同構(gòu)建政府與納稅人之間的誠信狀態(tài)，和諧的征納關(guān)系才能得以長久的維系和發(fā)展。

　　（三）文明服務(wù)是和諧稅收征納關(guān)系的條件。從某種意義上說，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府實(shí)質(zhì)是一個特殊的提供公共物品或服務(wù)的“產(chǎn)業(yè)”部門。只要納稅人依法繳納了稅收，便因此擁有了向政府部門索取公共物品或公共服務(wù)的權(quán)力。同理，只要政府部門依法取得了稅收，便因此負(fù)起了向納稅人提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)。稅務(wù)部門在具體依法執(zhí)行稅收征收權(quán)力的同時(shí)，有義務(wù)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。文明的納稅服務(wù)在營造征納關(guān)系中能起到三個方面的積極作用：一是能夠幫助納稅人理解稅法，引導(dǎo)納稅人遵守稅法，提高稅法的遵從度，在全社會形成誠信納稅的氛圍，建立良好的征納秩序。二是能夠促進(jìn)稅收征管水平的提高。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，不僅能提高納稅人的遵從度，而且由于納稅人自覺納稅的意識和能力的提高，有效促進(jìn)稅收征管水平，在提高稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、稅款征收率，降低欠稅率方面會有明顯的改進(jìn)，在整體上提升稅收管理的水平。三是納稅服務(wù)能夠樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的良好形象，進(jìn)一步贏得納稅人信任，營造良好的稅收征納關(guān)系。

　　（四）科學(xué)管理是和諧稅收征納關(guān)系的基礎(chǔ)。這里所說的管理既包括納稅人作為市場活動的微觀主體實(shí)施的內(nèi)部組織活動（企業(yè)管理），也包括稅收管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為執(zhí)法主體對行政相對人依法實(shí)施的行政行為（稅收管理）。科學(xué)的、先進(jìn)的企業(yè)管理和稅收管理是和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)，二者缺一不可。作為企業(yè)來說，如果沒有建立并執(zhí)行了規(guī)范的管理流程，企業(yè)就無法采集到關(guān)于收入、成本和利潤方面真實(shí)的原始數(shù)據(jù)；如果沒有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)也無法建立真實(shí)、全面、準(zhǔn)確的帳冊，也就無法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表。這樣，即使企業(yè)自行按期申報(bào)納稅，稅收征管所采集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)也是失真的、不可靠的，直接影響了稅收征管的質(zhì)量。同時(shí)，也可能加大了稅收后續(xù)管理難度和成本，甚至導(dǎo)致征納雙方的沖突和矛盾。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，如果管理觀念落后，管理手段滯后，管理水平低下，管理方式簡單粗放，一方面容易導(dǎo)致“人情稅”、“關(guān)系稅”盛行，造成稅負(fù)不公，稅收成本過高，另一方面也無法適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)下納稅人快速成長的態(tài)勢，不能引導(dǎo)、幫助納稅人向更高層次發(fā)展，也就無法建立良好的征納關(guān)系。只有納稅人建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，征稅部門建立現(xiàn)代稅收管理體系，才能為構(gòu)建和諧的征納關(guān)系提供穩(wěn)固堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　（五）權(quán)利與義務(wù)對等是和諧稅收征納關(guān)系的保障。在稅收征納過程中，納稅人依法履行義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)該享有諸如知情權(quán)、隱私權(quán)、只繳應(yīng)繳稅款權(quán)、上訴和稅務(wù)行政復(fù)議權(quán)以及享受稅務(wù)機(jī)關(guān)文明和專業(yè)服務(wù)等多種權(quán)利。同理，作為征納關(guān)系中另一方的稅務(wù)部門而言，在承擔(dān)和執(zhí)行稅收執(zhí)法權(quán)力的過程中，有義務(wù)規(guī)范自身的執(zhí)法行為，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷的納稅服務(wù)。任何行政的缺位和越位、執(zhí)法隨意化、征管簡單化等不規(guī)范現(xiàn)象，都應(yīng)視為權(quán)利和義務(wù)的不對等，會給征納關(guān)系帶來負(fù)面影響和不利后果。權(quán)利和義務(wù)應(yīng)該是一個統(tǒng)一的整體，相互依存，互為存在的條件。就征納雙方而言，任何一方都不應(yīng)該只被要求履行義務(wù)而不能享受對等的權(quán)利，也不應(yīng)只強(qiáng)調(diào)個人或集體的權(quán)力而忽視對履行義務(wù)的責(zé)任，只有征納雙方權(quán)利和義務(wù)對等，征納關(guān)系才能得以真正的良性發(fā)展。

　　三、當(dāng)前稅收征納關(guān)系的基本評價(jià)

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的全面發(fā)展，經(jīng)過征納雙方多年來的共同努力，當(dāng)前的稅收征納關(guān)系已得到明顯改善：稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為日趨規(guī)范，納稅服務(wù)工作明顯加強(qiáng)，納稅人依法納稅的自覺性和能力逐步提高，征納雙方的矛盾明顯減少，暴力抗稅案件數(shù)量逐年下降，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)滿意度穩(wěn)步上升，征納環(huán)境得到進(jìn)一步改善。但與和諧社會的總體要求相比，征納雙方之間仍然存在一些突出的問題和矛盾。主要是：

　　（一）稅收征納關(guān)系發(fā)展的不均衡性。稅收征納關(guān)系的形成，受到征納雙方的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、傳統(tǒng)、倫理道德等各種因素的影響。稅收征納關(guān)系在整體上向和諧文明方向推進(jìn)的同時(shí)，在不同的層面都具有一定的不均衡性，有的仍然存在較明顯的差距。如由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，財(cái)政對稅收收入的渴求程度不一，不同地區(qū)的稅收征收和執(zhí)法力度差別很大，條件相當(dāng)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)差別卻很大。再如由于受到不同的歷史文化和傳統(tǒng)習(xí)慣的浸透以及各地政府決策層思維方式的差異等影響，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法程度不一，納稅人自覺納稅、誠信納稅意識不同，自覺遵從稅法的社會氛圍也不同。從總體上說，經(jīng)濟(jì)水平越發(fā)達(dá)的地區(qū)，納稅人稅收負(fù)擔(dān)越低，征納雙方矛盾越少；社會文明程度越高的地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、納稅人自覺納稅意識越強(qiáng)，稅收征納關(guān)系越融洽。

　　（二）稅收征納關(guān)系主體行為的不規(guī)范性。稅收征納關(guān)系的主體，即稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在稅收征納過程中均存在一定的不規(guī)范行為。在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過程中，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格做到依法征稅，依率計(jì)征，“人情稅”、“關(guān)系稅”等現(xiàn)象在不少地方還不同程度地存在；少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員隨意執(zhí)法、簡單執(zhí)法，甚至野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人的利益和感情。在納稅人納稅過程中，不按照規(guī)定建帳建制，不依法申報(bào)納稅，逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象不同程度存在，不主動配合稅務(wù)管理，拒絕接受稅務(wù)檢查，阻擾稅收執(zhí)法現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至少數(shù)納稅人采取極端行為，暴力抗法等降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信任度。征納雙方的這些不規(guī)范行為，都直接導(dǎo)致了征納關(guān)系的不協(xié)調(diào)，對構(gòu)建和諧社會存在一些負(fù)面影響。

　　（三）稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)的不對等性。首先，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法律關(guān)系中地位不平等。雖然法律為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都提供了既相互依賴又相互抗衡的權(quán)利和義務(wù)，但是，在稅收征收的實(shí)際過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有相對較多的實(shí)體權(quán)利，納稅人要承擔(dān)相對較多的實(shí)體義務(wù)，二者在權(quán)利義務(wù)關(guān)系上表現(xiàn)出一定的不對等性。為了消除這種不對等狀態(tài)對納稅人利益可能帶來的損害，法律在訴訟階段又為納稅人提供了較多的權(quán)利，為稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定了較多的義務(wù)，并通過國家司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力的控制和監(jiān)督。但在實(shí)踐中，稅收司法監(jiān)督較為薄弱，不能防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，難以有效保障納稅人合法權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人分別處于明顯的“強(qiáng)勢”和“弱勢” 地位。其次，納稅人的權(quán)利與義務(wù)不平等。納稅人在我國法律中一直是以義務(wù)主體的身份出現(xiàn)的，比如，我國憲法規(guī)定：公民有依照法律納稅的義務(wù)，但卻沒有關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)內(nèi)容。具體到稅收法律中，納稅人權(quán)利主體的身份也被有意或無意的忽略了。法律缺乏對納稅人權(quán)利有效的保障，影響了納稅人自覺納稅意識的形成，一定程度上也造成了征納關(guān)系不協(xié)調(diào)。

　　（四）征納雙方在改善稅收征納關(guān)系過程中均缺乏主動性。稅收征納關(guān)系是由征稅人和納稅人構(gòu)成的，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系是征納雙方共同的目標(biāo)，需要雙方共同的行動。但是無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人對于改善稅收征納關(guān)系仍然存在一定的消極性和被動性，主要表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人的主動服務(wù)不夠和納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動監(jiān)督不夠。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家行政管理機(jī)關(guān)，在稅收征納關(guān)系形成過程中擔(dān)當(dāng)著主導(dǎo)性和決定性的角色。雖然近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了一些措施來改進(jìn)納稅服務(wù)，改善稅收征納關(guān)系，但相對于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和公民的納稅服務(wù)需求而言仍存在明顯的差距。如服務(wù)意識淡薄：官本位、官貴民賤等思想仍未完全消除，稅收征管囿于長期以來的“打擊監(jiān)督型”理念，還沒有完全轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾矸?wù)型”的現(xiàn)代稅收征管理念。現(xiàn)實(shí)稅收工作仍然是“重監(jiān)管、輕服務(wù)”，尤其缺乏對納稅人權(quán)益的尊重和保護(hù)。服務(wù)手段落后：硬件設(shè)施尚不健全，軟件開發(fā)升級滯后，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用存在局限性，電子申報(bào)、電子繳款、電子查詢等未達(dá)到理想效果。納稅服務(wù)體系建設(shè)處于剛剛起步階段。其次，對于納稅人來說，由于權(quán)利意識不強(qiáng)，我國大部分納稅人長期以來習(xí)慣于被監(jiān)管，而忽視了自身權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和保護(hù)。納稅人權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)是相對的，納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)有賴于并促使稅務(wù)機(jī)關(guān)義務(wù)的履行，但納稅人對于在辦理涉稅事宜時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依法征稅、是否提供法定服務(wù)等方面的要求和監(jiān)督還相對薄弱，客觀上形成了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的軟化和緩慢。

　　四、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系

　　構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系是構(gòu)建社會主義和諧社會的重要組成部分。稅務(wù)部門要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持以人為本，不斷提高構(gòu)建社會主義和諧稅收征納關(guān)系的能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

　　（一）增強(qiáng)發(fā)展意識，構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展的稅收征納關(guān)系。全面建設(shè)小康社會，促進(jìn)安徽奮力崛起，必須緊緊抓住發(fā)展這個主題。稅收工作作為社會主義事業(yè)的重要組成部分，也必須把促進(jìn)發(fā)展作為第一要務(wù)。我們要辯證地看待并善于利用和諧的稅收征納關(guān)系與經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展存在的良性互動的關(guān)系，互相推動，互為促進(jìn)。

　　構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的根本目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展。這是二者關(guān)系的主線。一要努力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)與稅收是源與水的關(guān)系，是本和木的關(guān)系；離開了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收就成為無源之水、無本之木。因此，要牢固樹立正確的稅收經(jīng)濟(jì)觀，始終將服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)作為改善稅收征納關(guān)系的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，沖破就稅收論稅收的狹隘思想觀念，革除影響經(jīng)濟(jì)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的體制弊端，努力形成稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動尊重、關(guān)心和支持納稅人，激發(fā)他們的創(chuàng)業(yè)活力，扶持他們快速發(fā)展，積極服務(wù)于招商引資和對外開放，增強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)實(shí)力。要利用各種稅收政策促進(jìn)生產(chǎn)要素流動，引導(dǎo)資源優(yōu)化配置，推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定增長。同時(shí)要依法加強(qiáng)征管，把經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果充分體現(xiàn)在稅收收入的持續(xù)、快速增長上，為構(gòu)建和諧社會提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障。二要努力推動社會全面進(jìn)步。要以現(xiàn)代稅收文明推動社會全面進(jìn)步和人的全面發(fā)展。充分利用稅收這一宏觀調(diào)控工具的職能作用，有效調(diào)節(jié)國民收入再分配，緩解收入分配不公的矛盾，促進(jìn)收入結(jié)構(gòu)的合理化，維護(hù)社會公平；進(jìn)一步深化農(nóng)村稅費(fèi)改革的成果，穩(wěn)步推進(jìn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一，促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展；做好教育費(fèi)附加等基金費(fèi)用的征收工作，認(rèn)真落實(shí)科教、文化、衛(wèi)生等方面的稅收優(yōu)惠政策，支持社會公益事業(yè)發(fā)展；繼續(xù)做好促進(jìn)下崗人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，社會保障基金的征繳工作等，推動就業(yè)和社會保障制度的完善，維護(hù)社會穩(wěn)定；大力完善稅收信用體系建設(shè)，為誠信友愛的和諧社會建立誠信征稅、誠信納稅的基礎(chǔ)。

　　經(jīng)濟(jì)社會全面的發(fā)展也有利于和諧稅收征納關(guān)系的形成。一方面，經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展，稅源的進(jìn)一步壯大充裕，納稅人負(fù)擔(dān)降低，稅收征納矛盾就會大大減少。如近年來，我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，稅源較為充足，地稅部門自2004年4月1日起將營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)高到5000元，對經(jīng)營規(guī)模小、月營業(yè)額不足5000元的納稅人免征營業(yè)稅。此項(xiàng)政策惠及全省14萬戶納稅人，大大減輕了他們的負(fù)擔(dān)，有效地改善了稅收征納關(guān)系。另一方面，在物質(zhì)文明發(fā)展的基礎(chǔ)上，政治文明、精神文明建設(shè)的大力推進(jìn)也為稅收征納關(guān)系創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。如：依法治國、民主政治進(jìn)程的推進(jìn)，提高了征納雙方的法律意識和對稅法的自覺遵從度；科教育事業(yè)的發(fā)展，公民文化道德素質(zhì)的逐步提高，促進(jìn)了依法納稅、誠信納稅社會氛圍的開始形成；科學(xué)技術(shù)的長足進(jìn)步，為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步改進(jìn)為納稅人服務(wù)提供了有力的技術(shù)支撐等。

　　（二）增強(qiáng)法治意識，構(gòu)建公平公正的稅收征納關(guān)系。依法治稅是依法治國方略和依法行政要求在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是稅收工作的靈魂，是和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。構(gòu)建新型的稅收征納關(guān)系，沒有法治的理念，是不可能成功的。

　　首先，要維護(hù)征納雙方公平的法律地位。“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)”（《馬克思恩格斯選集》第2卷，第137頁），馬克思的這句名言清楚地說明了權(quán)利和義務(wù)對等的重要性。在新形勢下堅(jiān)持依法治稅，要牢固樹立征納雙方法律地位平等、雙方權(quán)利與義務(wù)對等，納稅人權(quán)利與義務(wù)平衡等意識。一是完成納稅人角色的回歸。從納稅人方面講，享受納稅人權(quán)利是其履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)，納稅人不僅是義務(wù)主體，也是權(quán)利主體。更多地將納稅人看作稅收法律關(guān)系中重要的權(quán)利主體，能調(diào)動納稅人參與稅收法律關(guān)系的積極性，變納稅人被動納稅為主動履行義務(wù)。因此，要注重宣傳納稅人權(quán)利的基本內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)途徑及保護(hù)措施，進(jìn)一步完善納稅人權(quán)利的法律體系，暢通納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和保護(hù)機(jī)制，完成納稅義務(wù)人向納稅人角色的回歸。二是進(jìn)一步規(guī)范稅收執(zhí)法。要求納稅人依法納稅，更要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要淡化“權(quán)力”觀念，強(qiáng)化管理和服務(wù)意識，進(jìn)一步落實(shí)和完善稅收執(zhí)法責(zé)任制、過錯追究制，加強(qiáng)對稅務(wù)人員履行義務(wù)、提供服務(wù)情況的監(jiān)督與考核，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)手中的權(quán)力轉(zhuǎn)變成為納稅人服務(wù)的義務(wù)和職責(zé)。

　　其次，要努力創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。一是進(jìn)一步優(yōu)化稅制。通過統(tǒng)一企業(yè)所得稅、優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅，努力使不同所有制、不同行業(yè)、不同地域的納稅人稅收負(fù)擔(dān)趨于合理，為各類市場主體平等競爭創(chuàng)造條件，最大限度地保護(hù)大多數(shù)納稅人的利益和依法納稅的積極性。二是公正執(zhí)法，規(guī)范稅收征管。一方面要杜絕“關(guān)系稅”、“人情稅”的發(fā)生，維護(hù)稅法剛性；另一方面嚴(yán)厲打擊稅收違法行為。打擊違法與保護(hù)守法是不可分割的一個整體，在為自覺、主動、及時(shí)、完整納稅的納稅人竭誠服務(wù)的同時(shí)，對稅收違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，不僅是維護(hù)稅法尊嚴(yán)的需要，也是保護(hù)自覺納稅的納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)社會公正的需要。三是進(jìn)一步提高辦稅透明度。全面落實(shí)文明辦稅“八公開”制度。對于社會公眾關(guān)注的熱點(diǎn)信息要進(jìn)行公示，如雙定戶的稅負(fù)核定、停歇業(yè)、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人、違章處罰等，為納稅人橫向比較和相互監(jiān)督提供信息渠道，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”。

　　（三）增強(qiáng)科學(xué)管理意識，構(gòu)建高效便利的稅收征納關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅成本始終是納稅人關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分理解納稅人希望降低納稅成本的愿望，由傳統(tǒng)的只考慮征收成本轉(zhuǎn)變到統(tǒng)籌兼顧征稅和納稅成本，進(jìn)一步提升征管水平，提高征管效率，盡可能使納稅人遵從稅法的成本最小化，提高納稅人滿意度。

　　在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部要進(jìn)一步優(yōu)化征管流程。由于長期的工作積累，傳統(tǒng)的職責(zé)分工，以及稅收征管環(huán)境的日趨復(fù)雜，稅收征管工作面臨大量重復(fù)、繁瑣、掣肘和浪費(fèi)現(xiàn)象。為了降低征稅成本和納稅成本，應(yīng)進(jìn)一步完善征收、管理、稽查系列分工協(xié)作制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)業(yè)務(wù)銜接，簡化不必須的工作環(huán)節(jié)、審批程序、辦稅手續(xù)、涉稅文書等。在新修訂的征管業(yè)務(wù)規(guī)程基礎(chǔ)上，加快征管軟件升級。整合和歸并各稅種、基金費(fèi)、各地分散開發(fā)的征管軟件，利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)各類征管信息的傳輸共享。征收、管理和稽查系列之間、各職能部門之間、上下級之間應(yīng)力求做到相關(guān)信息的及時(shí)傳輸，實(shí)現(xiàn)信息的共享共用，保持征管系統(tǒng)各個部位職責(zé)明晰、運(yùn)轉(zhuǎn)有序、配合有力。

　　對納稅人要進(jìn)一步提高科學(xué)管稅水平。適應(yīng)稅收征管發(fā)展的規(guī)律性要求，自覺運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和科技手段，使管理方法和手段更加符合稅收征管實(shí)際，更加貼近納稅人的需求。在申報(bào)納稅方面，重點(diǎn)是為納稅人拓寬納稅申報(bào)和稅款繳庫渠道。在繼續(xù)搞好上門申報(bào)的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和金融支付結(jié)算工具，根據(jù)各地實(shí)際情況積極推廣郵寄申報(bào)、電話申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等多種申報(bào)方式和使用支票、銀行卡、電子結(jié)算等繳納稅款方式。加快稅銀庫聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)繳款同步。對分散、偏遠(yuǎn)的個體戶，實(shí)行簡并征期、簡易申報(bào)方式。在辦理其他涉稅事宜方面，重點(diǎn)是提高時(shí)效，減少納稅人的辦稅時(shí)間，減輕納稅人的工作量。嚴(yán)格執(zhí)行限時(shí)辦結(jié)制度，對各類納稅服務(wù)事項(xiàng)，要求在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦結(jié)。大力推行“一站式”服務(wù)，使納稅人所有辦稅事項(xiàng)在辦稅服務(wù)廳都能得到及時(shí)受理、辦結(jié)或轉(zhuǎn)辦回復(fù)，消除納稅人多頭、多次上門辦稅現(xiàn)象；加強(qiáng)“一窗式”管理，使納稅人辦理的同類涉稅事項(xiàng)在相應(yīng)的一個窗口即可辦結(jié)，避免納稅人一件事多窗口辦理現(xiàn)象發(fā)生；實(shí)行“一戶式”儲存納稅人的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門需要使用的可通過信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)用，避免要求納稅人重復(fù)報(bào)送涉稅資料。

　　（四）增強(qiáng)服務(wù)意識，構(gòu)建誠信友善的稅收征納關(guān)系。納稅服務(wù)是協(xié)調(diào)征納關(guān)系、優(yōu)化稅收環(huán)境的重要手段，對納稅人提供的服務(wù)越完善，就越能提高納稅人對稅法的自覺遵從度，越能融洽征納關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持以人為本，在稅收管理過程中凸現(xiàn)人文關(guān)懷，使征稅成為人性化的公共服務(wù)、納稅成為現(xiàn)代社會文明生活方式，促使征納雙方之間建立起誠信友善的關(guān)系。

　　一是加強(qiáng)和納稅人的溝通。只有充分了解納稅人的愿望與要求，才能建立起良好的征納關(guān)系。要改進(jìn)稅收宣傳方式，完善稅法告知制度，建立和穩(wěn)定稅收法律法規(guī)政策和辦稅程序向社會公告的主渠道，解決納稅人對于稅收政策了解不及時(shí)，信息不對稱等問題，防止他們因不了解、不掌握政策而使自身利益受損的情況發(fā)生；要建立和納稅人平等對話的長效機(jī)制，充實(shí)12366納稅服務(wù)熱線和地稅網(wǎng)站等載體的功能建設(shè)，暢通信息交流的渠道，傾聽納稅人的呼聲，為納稅人提供及時(shí)、準(zhǔn)確的政策業(yè)務(wù)咨詢，精心打造納稅服務(wù)的“電子平臺”。

　　二是真心幫助納稅人發(fā)展。納稅人是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的生力軍，創(chuàng)造了大量的社會財(cái)富，應(yīng)當(dāng)?shù)玫蕉悇?wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的全社會的理解、尊重和幫助。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從方便、體貼、適合需要的角度關(guān)心納稅人的發(fā)展，為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造有利的條件，最大限度地激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造性；要發(fā)揮稅務(wù)部門熟悉政策和了解信息多的優(yōu)勢，多向企業(yè)提供政策咨詢、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等；不折不扣地落實(shí)納稅人應(yīng)當(dāng)享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在納稅人遇到實(shí)際困難時(shí)，指導(dǎo)納稅人運(yùn)用延期申報(bào)、延期繳納稅款等法律賦予的權(quán)利緩解和克服困難；廣泛開展稅收信用教育，堅(jiān)持培養(yǎng)和提高納稅人的稅收信用意識，推行納稅信用等級評定工作，實(shí)施分類管理，鼓勵先進(jìn)，鞭策落后，積極引導(dǎo)納稅人誠信納稅，贏得社會信譽(yù)，進(jìn)而提高其市場競爭力。

　　三是推動納稅人提高管理水平。企業(yè)管理和稅收管理一對矛盾統(tǒng)一體，二者相互依存，相互促進(jìn)。一方面，企業(yè)的內(nèi)部管理直接構(gòu)成了稅收管理的基礎(chǔ)。沒有規(guī)范的企業(yè)管理，就不會有規(guī)范的稅收管理。另一方面，稅收管理的進(jìn)步同樣也能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)是政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的重要職能部門，有能力也有責(zé)任引導(dǎo)和推動企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，逐步提高管理水平。如積極推廣稅控裝置，幫助納稅人使用會計(jì)核算軟件記帳，大力推行稅控發(fā)票和計(jì)算機(jī)開具的電子發(fā)票，真實(shí)記錄納稅人的收支狀況，增強(qiáng)納稅人內(nèi)部控制和經(jīng)營核算能力；改進(jìn)稅源管理，開展納稅評估，促進(jìn)企業(yè)提高申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；督促納稅人建立健全財(cái)務(wù)制度，真實(shí)核算盈虧，為稅收管理也為企業(yè)其他管理活動提供真實(shí)可靠的基礎(chǔ)信息。所有這些，既是稅收征管的基礎(chǔ)工作，也是引導(dǎo)納稅人建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范管理，提高競爭力，融入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的基本途徑。

　　四是妥善協(xié)調(diào)征納矛盾。在稅收征納過程中，征納雙方總會產(chǎn)生這樣或那樣的矛盾。納稅人既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理對象，更是服務(wù)對象。稅務(wù)機(jī)關(guān)要從單純的執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者轉(zhuǎn)變，妥善處理征納矛盾，把法律的強(qiáng)制性要求和人文關(guān)懷融為一體。要從長期以來對納稅人的“有罪推斷”，不相信納稅人能夠依法、自覺納稅，轉(zhuǎn)變?yōu)椤盁o罪推斷”，基本上相信納稅人，盡量減少對納稅人的檢查次數(shù)；對一些因不了解稅法而導(dǎo)致的涉稅問題，可以實(shí)行查前約談、查前輔導(dǎo)，給納稅人一個自我糾錯的機(jī)會；不能就稅務(wù)檢查而檢查，要把每一次的稅務(wù)檢查都變成教育和輔導(dǎo)的過程，變成一種有效服務(wù)的方式；謹(jǐn)慎使用稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施等執(zhí)法手段，在理性和法制的基礎(chǔ)上探索提升和改進(jìn)征納行為；建立完善稅收信訪制度、行政申訴制度以及稅務(wù)聽政制度等，主動為納稅人提供必要的稅收法律救濟(jì)，維護(hù)和發(fā)展納稅人的合法權(quán)益。

　　課題組組長：許國云

　　課題組成員：傅二林　汪愉　呂春雷