一、調(diào)帳原則
　　企業(yè)于１９９３年７月１日前仍按照《民航運輸企業(yè)會計制度－－會計科目及其使用說明》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)會計帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常的會計核算，編制有關(guān)的會計報表。從１９９３年７月１日起，執(zhí)行新頒布的《運輸（民用航空）企業(yè)會計制度》。執(zhí)行新制度后，１９９３年７月１日以前的業(yè)務(wù)事項不再調(diào)整。
　　按照新制度的要求，調(diào)帳時，對原有經(jīng)濟(jì)事項的調(diào)整（如有價證券應(yīng)計利息等）應(yīng)作為６月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項補記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補記后的數(shù)字編制有關(guān)會計報表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
　　企業(yè)按照新制度的要求對７月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份的經(jīng)濟(jì)事項（調(diào)整月初數(shù)）記入７月份有關(guān)帳內(nèi)，７月份的有關(guān)報表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

　二、帳目調(diào)整
　　１．“固定資產(chǎn)”科目
　　新制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，但對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整。按新制度的規(guī)定，使用期限超過一年的房屋，建筑物，鐵路線路上部建筑和鐵路上的橋梁、隧道、涵洞，港務(wù)設(shè)施，飛機跑道，停機坪，運輸設(shè)備，裝卸機械以及其他與營運生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于營運生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，單位價值在２０００元以上，并且使用期限超過兩年的作為固定資產(chǎn)。由于新舊制度對固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品的勞動資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
　　在調(diào)帳時，在用低值易耗品不再通過“低值易耗品”科目進(jìn)行核算的企業(yè)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在用低值易耗品仍通過“低值易耗品”科目核算的企業(yè)，則應(yīng)將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品返銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　由于改變固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)而使原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。
　　融資租入的固定資產(chǎn)，按新制度規(guī)定的價值標(biāo)準(zhǔn)記帳，同時作為“固定資產(chǎn)”科目的明細(xì)帳。
　　２．“待核銷基建支出”科目
　　根據(jù)制度對資本保全的會計核算的要求，企業(yè)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時，應(yīng)對原“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，經(jīng)批準(zhǔn)沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；專用基金不足抵沖利息部分，以及“待核銷基建支出”中有其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
　　３．“無形資產(chǎn)”科目
　　由于新老制度中對“無形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同，所以，企業(yè)可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　４．“長期投資”和“有價證券”科目
　　新舊制度對長期投資均設(shè)置了“長期投資”科目，但新制度中的“長期投資”科目的核算內(nèi)容有了變化。舊制度中的“長期投資”科目主要核算除有價證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目。新制度將企業(yè)的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時取消“有價證券”科目。
　　企業(yè)在調(diào)時，應(yīng)對“有價證券”和“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)自“有價證券”科目轉(zhuǎn)入“長期投資”科目；其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的投資，應(yīng)自“長期投資”科目轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。
　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時，債券的應(yīng)計利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計入有關(guān)專用基金等科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時，應(yīng)按債券票面價值和票面利率以及持有時間計算出長期債券投資應(yīng)計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）等科目；轉(zhuǎn)帳時，將長期債券投資本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。結(jié)轉(zhuǎn)屬于能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“長期投資”科目；原“長期投資”中屬于一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，仍然保留在“長期投資”科目中。
　　按照舊制度規(guī)定，“長期投資”科目按照成本法記帳。新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，即接受投資單位的凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失，同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，長期投資按照權(quán)益法記帳的企業(yè)，按照新制度還應(yīng)將長期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目，調(diào)整減少的作相反的會計分錄。
　　５．“器材采購”科目
　　舊制度在器材采購核算上設(shè)置的是“材料采購”科目，其核算內(nèi)容和新制度的“器材采購”基本相同，可以按其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)。借記“器材采購”科目，貸記“材料采購”科目。
　　６．“航空器材”科目
　　舊制度的“航空器材”科目核算企業(yè)所有航材的庫存實際成本，下設(shè)“高價周轉(zhuǎn)價”和“消耗件”兩個二級科目。新制度將該科目分解為“航材消耗件”和“高價周轉(zhuǎn)件”兩個一級科目。轉(zhuǎn)帳時，借記“航材消耗件”科目，貸記“航空器材－－消耗件”科目；借記“高價周轉(zhuǎn)件”科目，貸記“航空器材－－高價周轉(zhuǎn)件”科目。
　　舊制度的“專項儲備物資”科目中，屬于“高價周轉(zhuǎn)件”的，轉(zhuǎn)入“高價周轉(zhuǎn)件”科目，屬于“消耗件”的，轉(zhuǎn)入“航材消耗件”科目。
　　７．“普通器材”科目
　　新舊制度的“普通器材”科目的核算內(nèi)容基本一致，可以直接轉(zhuǎn)入或沿用。但舊制度的“普通器材”科目中如有“機上供應(yīng)品”和交通戰(zhàn)備物資的，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入新制度的“機上供應(yīng)品”科目和“其他資產(chǎn)”科目，然后將余額轉(zhuǎn)入“普通器材”科目。
　　８．“器材成本差異”科目
　　器材成本差異在舊制度中是“航空器材”“普通器材”“低值易耗品”的二級科目，新制度將其設(shè)為一級科目，轉(zhuǎn)帳時，將舊制度中的有關(guān)科目的“成本差異”二級科目的余額轉(zhuǎn)入新制度的“器材成本差異”科目。
　　９．“委托加工材料”科目
　　新制度設(shè)為“委托加工器材”科目，舊制度設(shè)為“委托加工材料”科目，其核算的內(nèi)容是一致的，轉(zhuǎn)帳時，借記“委托加工器材”科目，貸記“委托加工材料”科目。
　　１０．“低值易耗品”科目
　　新制度對在用低值易耗品可采用一次攤銷法，數(shù)額較大的可以通過“待攤費”或“遞延資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時，企業(yè)可以將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的實際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。
　　在庫低值易耗品的余額可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　１１．“超儲積壓物資”科目
　　新制度未設(shè)置“超儲積壓物資”科目，調(diào)帳時企業(yè)應(yīng)將其余額進(jìn)行分析，按其性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“高價周轉(zhuǎn)價”、“航材消耗件”“普通器材”科目。
　　１２．“飛行費用”“飛行維修費”“業(yè)務(wù)經(jīng)營費”“企業(yè)管理費”“機場管理費”“其他業(yè)務(wù)支出”“稅金支出”“營業(yè)外支出”等科目，按照舊制度規(guī)定，上述費用支出科目在月、季末應(yīng)無余額，因此不存在調(diào)帳問題。
　　１３．“待攤費用”科目
　　新制度仍設(shè)置了“待攤費用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中的“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)作如下的帳務(wù)處理：
　　（１）對“待攤費用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)，屬于攤銷期限一年以上的費用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
　　（２）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)帳；凡未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，等完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。
　　（３）如果企業(yè)的“專用基金－－大修理基金”科目有借方余額，其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。
　　１４．“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”和“專項存款”科目
　　新制度中這幾個科目的核算內(nèi)容，基本上與原制度相同。新制度取消了“專項存款”科目，調(diào)帳時，應(yīng)將“專項存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目，其余科目直轉(zhuǎn)或沿用舊帳。
　　１５．“應(yīng)收票據(jù)”科目
　　新制度中應(yīng)收票據(jù)與舊制度基本相同，可以直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　１６．“應(yīng)收銷貨款”科目
　　舊制度中的“應(yīng)收銷貨款”科目核算企業(yè)銷售材料和提供勞務(wù)時，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項。新制度設(shè)置了“應(yīng)收帳款”科目，如果企業(yè)預(yù)收帳款較多，設(shè)置了“預(yù)收帳款”科目，應(yīng)將預(yù)收帳款自“應(yīng)收銷貨款”科目轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目，然后再將“應(yīng)收銷貨款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。不單獨設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，將“應(yīng)收銷貨款”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
　　１７．“應(yīng)彌補虧損”科目
　　舊制度的“應(yīng)彌補虧損”科目核算上級單位對由于政策性或地區(qū)性等原因而虧損的下級單位進(jìn)行彌補虧損的情況。新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補虧損”科目，在調(diào)帳時，應(yīng)由上級彌補的虧損，企業(yè)在未收到此項資金前，實際上是企業(yè)的一筆債權(quán)。可以轉(zhuǎn)入到“其他應(yīng)收款－－應(yīng)彌補虧損”科目，待上級單位彌補后，逐步轉(zhuǎn)平。
　　１８．“國際民航往來”“國外單位往來”“與上級單位往來”“與下級單位往來”“營業(yè)進(jìn)款往來”“其他往來”“專用基金往來”“與國際結(jié)算往來”科目。
　　舊制度設(shè)置了以上８個往來科目，由于這些科目不能明確分清債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，因此新制度中取消了所有往來科目，按照“應(yīng)收應(yīng)付”分別設(shè)置了“應(yīng)收帳款”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付帳款”“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)付款”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)將舊制度中往來科目的余額進(jìn)行分析，若屬于債權(quán)的，應(yīng)按性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”“預(yù)付帳款”“其他應(yīng)收款”科目。若屬于債務(wù)的，應(yīng)按性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”“其他應(yīng)付款”科目。
　　１９．“所屬欠交利潤”科目。
　　新制度未設(shè)置“所屬欠交利潤”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“所屬欠交利潤”科目。
　　２０．“待處理財產(chǎn)損失”“待處理財產(chǎn)盤盈”科目
　　新制度將“待處理財產(chǎn)損失”和“待處理財產(chǎn)盤盈”科目合并為“待處理財產(chǎn)損益”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，應(yīng)在執(zhí)行新制度前按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問題。已列入待處理的流動資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢的部分，應(yīng)分別自“待處理財產(chǎn)損失”和“待處理財產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
　　２１．“專用基金物資”科目
　　新制度中未設(shè)置“專用基金物資”科目。調(diào)帳時，應(yīng)將“專用基金物資”科目余額轉(zhuǎn)入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專用基金物資”科目。
　　２２．“專項工程支出”科目
　　新制度中未設(shè)置“專項工程支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目，調(diào)帳時，應(yīng)按本規(guī)定首先對“專項工程支出”進(jìn)行分析，再按對應(yīng)的工程項目轉(zhuǎn)入“在建工程－－×××工程科目”。
　　２３．“國內(nèi)航線始發(fā)收入”“國內(nèi)運輸票證結(jié)算”科目
　　新制度中以“國內(nèi)票證結(jié)算”科目取代了舊制度的“國內(nèi)航線始發(fā)收入”和“國內(nèi)運輸票證結(jié)算”科目，企業(yè)調(diào)帳時，應(yīng)將９３年６月３０日以前的國內(nèi)航線始發(fā)收入的貸方余額，全額轉(zhuǎn)入舊科目“國內(nèi)運輸票證結(jié)算”科目，借記“國內(nèi)航線始發(fā)收入”科目，貸記“國內(nèi)運輸票證結(jié)算”科目。上述轉(zhuǎn)帳后，盡量將本航空公司承運和其他航空公司的客、貨、郵、逾重行李結(jié)算完畢。若還有貸方余額，將其轉(zhuǎn)入新制度的“國內(nèi)票證結(jié)算”科目，借記“國內(nèi)運輸票證結(jié)算”科目，貸記“國內(nèi)票證結(jié)算”科目。
　　２４．“利潤分配”科目
　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個科目。在調(diào)帳時，對已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來利潤，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。
　　２５．“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－－更新改造基金”科目。
　　新制度未設(shè)置以上四個科目。而分別設(shè)置了“實收資本”“資本公積”和“盈余公積”三個科目。調(diào)帳時，應(yīng)首先將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實際成本與“固定基金”相對沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項工程支出”科目。
　　將“專項工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息，固定資產(chǎn)投資方向稅，耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的其他支出，報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減專用基金，借記“專用基金－更新改造基金”科目，貸記“專項工程支出”科目。不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項工程支出”科目。
　　經(jīng)上述及第３６條處理后，再將“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”和“專用基金－更新改造基金”科目余額轉(zhuǎn)入實收資本科目，借記“固定基金”“流動基金”“其他單位投入資金”“專用基金－更新改造基金”科目，貸記“實收資本”科目。
　　２６．“折舊”科目和“已付租金”科目。
　　新制度的“累計折舊”科目核算內(nèi)容和舊制度的“折舊”“已付租金”科目基本相同，在調(diào)帳時按上述兩個科目的余額借記“折舊”科目，和“已付租金”科目，貸記“累計折舊”科目。
　　２７．“租入固定資產(chǎn)資金”科目
　　新制度沒有設(shè)置這個科目，該科目的余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”科目。借記“租入固定資產(chǎn)資金”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。
　　說明：
　　若原來的租入固定資產(chǎn)資金中含有飛機回扣和加價款，應(yīng)先沖減租入固定資產(chǎn)原價和租入固定資產(chǎn)資金后，再作上述轉(zhuǎn)帳。
　　２８．“流動資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目
　　原制度按借款的用途分設(shè)了“流動資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”四個科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)對“流動資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；借記“流動資金借款”“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目，貸記“長期借款”科目。
　　企業(yè)在作上述調(diào)帳時，應(yīng)付“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目的應(yīng)計未計利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：
　　（１）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目未完工的，應(yīng)計有關(guān)工程成本。
　　（２）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于１９９３年６月３０日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”或“專項工程支出”“專項應(yīng)收款”（投資借款的利息支出）科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計入待攤費用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“投資借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計入“財務(wù)費用”科目，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)，先計入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目。
　　（３）屬于１９９３年７月１日后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。
　　２９．“應(yīng)付債券”科目
　　新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目內(nèi)。
　　將應(yīng)付債券上的應(yīng)計未計利息，比照２８條有關(guān)規(guī)定處理。
　　３０．“預(yù)提費用”科目
　　新老制度設(shè)置了“預(yù)提費用”科目。在調(diào)帳時，應(yīng)將“預(yù)提費用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　３１．“應(yīng)付購貨款”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”科目，在調(diào)帳時，預(yù)付帳款比較多并且設(shè)置了“預(yù)付帳款”科目的企業(yè)，應(yīng)將預(yù)付帳款自“應(yīng)付購貨款”科目轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目，然后再將“應(yīng)付購貨款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。不設(shè)置“預(yù)付帳款”科目的企業(yè)，應(yīng)將“應(yīng)付購貨款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。
　　３２．“工資基金”科目
　　新老制度未設(shè)置了“工資基金”科目。“工資基金”科目如有余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。
　　３３．“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)交所得稅”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，核算的內(nèi)容是老制度的“應(yīng)交稅金”和“應(yīng)交所得稅”兩個科目的內(nèi)容。調(diào)帳時，“應(yīng)交稅金”科目余額可以直接轉(zhuǎn)帳，將“應(yīng)交所得稅”科目的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金”科目。　
　　３４．“應(yīng)交稅后利潤”科目
　　老制度的“應(yīng)交稅后利潤”科目，核算１９９２年底前因調(diào)整運輸價格航空公司向國家上交的專項收入。１９９３年起，民航運輸企業(yè)實行“稅利分流”財務(wù)體制后，不再有此專項上交利潤。因此，該科目的余額是１９９３年前應(yīng)交而未交數(shù)，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。
　　３５．“應(yīng)交調(diào)節(jié)費”“應(yīng)交旅游發(fā)展基金”“應(yīng)交機場管理建設(shè)費”及教育費附加等項
　　新制度不再設(shè)置以上四個科目，調(diào)帳是，這四個科目的余額均結(jié)轉(zhuǎn)到新制度的“其他應(yīng)交款”科目。
　　３６．“專用基金”科目
　　新制度不再設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定上涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”“職工福利基金”“職工獎勵基金”明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費用”“應(yīng)付福利費”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”明細(xì)科目如有借方余額，應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”“流動基金”科目的貸方余額相對沖。“大修理基金”明細(xì)科目如有借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；“職工福利基金”明細(xì)科目中有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補，抵補的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。
　　３７．“專用撥款”科目
　　老制度中的“專用撥款”科目主要核算兩個方面的內(nèi)容：一是挖潛革新改造撥款；二是科技三項費用撥款。對于第一項內(nèi)容，一般用于企業(yè)購建固定資產(chǎn)或追加固定資產(chǎn)價值，在調(diào)帳時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“實收資本”科目。對于第二類撥款，其資金屬性在尚未使用前難以界定，企業(yè)可以增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目核算，待撥款項目完成后，屬于核銷部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷“專項應(yīng)付款”科目；其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。
　　３８．“國內(nèi)航線運輸收入”“國際航線運輸收入”“通用航空收入”“地面服務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等科目
　　按老制度規(guī)定，上述收入類科目，在月末、季末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額，不存在轉(zhuǎn)帳問題。
　　３９．“待結(jié)算國際聯(lián)運款”科目
　　新制度未設(shè)置“待結(jié)算國際聯(lián)運款”科目，在調(diào)帳時，將該科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“國際票證結(jié)算”科目的貸方。借記“待結(jié)算國際聯(lián)運款”科目，貸記：“國際票證結(jié)算”科目。
　　４０．“利潤”科目
　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目。對已記入“利潤”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求設(shè)置“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。
　　４１．“壞帳準(zhǔn)備”科目
　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會計制度沒有設(shè)置這個科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算，由于新制度是于１９９３年７月１日起執(zhí)行，因此，６月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時再據(jù)以提取。調(diào)帳時，已經(jīng)超過三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目中單獨核算，其中，確實不能收回的報經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。
　　４２．“固定資產(chǎn)清理”科目
　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：
　　凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價收入或清理費用時，再記入：“固定資產(chǎn)清理”科目，變價收入大于清理費用的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，變價收入小于清理費用的部分，列入營業(yè)外支出。
　　企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計應(yīng)與貸方余額合計相等，如不相等，應(yīng)尋找原因，將錯誤調(diào)整過來，直至試算平衡。

　三、會計報表
　　企業(yè)１９９３年７月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新會計制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。
　　１９９３年７月至１２月份的“損益表”，按下列格式編報（格式附后），１９９４年起，按照《運輸（民用航空）企業(yè)會計制度》規(guī)定的“損益表”格式填報。在填列１９９３年７月至１２月份的“損益表”時，“１－６月”欄按照原“民航運輸企業(yè)會計制度”規(guī)定的填報口徑填列；“本月數(shù)”欄按照新的會計制度規(guī)定的填報口徑填列；“本月數(shù)”欄按照新的會計制度規(guī)定的填報口徑填列７至１２月份的有關(guān)數(shù)字。

　　　　　　　　　　　　　　　 損　益　表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會航０２表
編制單位　　　　　　　　　　年　　月　　　　　　　　　　　　單位：元

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│　　　　　　　項　　目　　　　　│行次│１－６月│本月數(shù)│本年累計數(shù)│
├────────────────┼──┼────┼───┼─────┤
│一、主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　│１　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　減：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　│２　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　　　銷售費用　　　　　　　　│３　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　│４　│　　　　│　　　│　　　　　│
│二、主營業(yè)務(wù)利潤　　　　　　　　│５　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　加：其他業(yè)務(wù)利潤　　　　　　│６　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　減：管理費用　　　　　　　　│７　│　×　　│　　　│　　　　　│
│　　　　財務(wù)費用　　　　　　　　│８　│　×　　│　　　│　　　　　│
│三、營業(yè)利潤　　　　　　　　　　│９　│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　加：投資收益　　　　　　　　│１０│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　│１１│　　　　│　　　│　　　　　│
│　　減：營業(yè)外支出　　　　　　　│１２│　　　　│　　　│　　　　　│
│四、利潤總額　　　　　　　　　　│１３│　　　　│　　　│　　　　　│
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