財政部 財政部關于印發(fā)《典當企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》的通知 財會[2009]11號 國務院有關部委、有關直屬機構，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，有關典當企業(yè)： 　　為了規(guī)范典當企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則，確保新舊會計準則平穩(wěn)過渡，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則——基本準則》等國家有關法律法規(guī)，我部制定了《典當企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉若干銜接規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。執(zhí)行企業(yè)會計準則的典當企業(yè)不再執(zhí)行原來的相關準則、制度、辦法。 　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 　　附件：典當企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》若干銜接規(guī)定 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　二〇〇九年七月二十日 附件下載: 典當企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》若干銜接規(guī)定.doc 附件： 典當企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》若干銜接規(guī)定 典當企業(yè)應當遵循《企業(yè)會計準則——基本準則》、各項具體準則、會計準則應用指南以及解釋（以下簡稱新會計準則）的規(guī)定，進行會計處理，編制財務報告，在新會計準則首次執(zhí)行日，應當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》及其應用指南、解釋的規(guī)定執(zhí)行，做好新舊銜接，確保平穩(wěn)過渡。 一、典當業(yè)務會計處理及其銜接 典當企業(yè)自首次執(zhí)行日起，應當按照新會計準則的要求進行會計處理，有關典當業(yè)務的會計處理及其銜接要求如下： （一）對于典當企業(yè)發(fā)放的當金，企業(yè)應當設置“貸款”科目或分別設置“質押貸款”和“抵押貸款”科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。即對于發(fā)放的當金，典當企業(yè)應當按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。 （二）利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應收或預收的綜合費用，通過“應收賬款”或“預收賬款”科目進行會計處理。 （三）對于典當企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當物品，企業(yè)應當設置“1409 絕當物品”等科目，按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定進行會計處理，并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的股權、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當物品，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應收票據(jù)”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行會計處理。 絕當物品發(fā)生減值的，企業(yè)應當按照新會計準則的要求確認相應的資產(chǎn)減值損失。存貨類絕當物品的處置通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”等科目進行會計處理；金融工具類絕當物品的處置通過“投資收益”等科目進行會計處理；應當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或“其他應收款”等科目進行會計處理。 （四）對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理。 （五）典當企業(yè)應當設置備查簿，登記當物的有關信息。 二、財務報表列報的要求及其銜接 典當企業(yè)自首次執(zhí)行日起，應當按照新會計準則的要求進行財務報表的列報（財務報表格式參見附件），有關報表項目及其金額應按照新會計準則的要求做好新舊轉換和銜接工作。附注的編制應當遵循新會計準則的相關規(guī)定，并補充披露以下內容： （一）貸款和墊款按擔保物類別分布情況 項目 期末賬面余額 年初賬面余額 動產(chǎn)質押貸款 財產(chǎn)權利質押貸款 房地產(chǎn)抵押貸款 合 計 （二）逾期貸款 項目 期末賬面余額 年初賬面余額 逾期1天至90天（含90天） 逾期90天至360天（含360天） 逾期360天至3年（含3年） 逾期3年以上 合計 逾期1天至90天（含90天） 逾期90天至360天（含360天） 逾期360天至3年（含3年） 逾期3年以上 合計 動產(chǎn)質押貸款 財產(chǎn)權利質押貸款 房地產(chǎn)抵押貸款 合 計 （三）絕當金額（指絕當涉及的貸款以及應收未收的利息和綜合費用） 項目 本期發(fā)生額 上期發(fā)生額 動產(chǎn)質押貸款絕當金額 財產(chǎn)權利質押貸款絕當金額 房地產(chǎn)抵押貸款絕當金額 合 計 （四）利息收入（按擔保物類別） 項目 本期發(fā)生額 上期發(fā)生額 動產(chǎn)質押貸款利息收入 財產(chǎn)權利質押貸款利息收入 房地產(chǎn)抵押貸款利息收入 合 計 附：財務報表格式 附： 資產(chǎn)負債表 會典01表 編制單位： 年 月 日 單位： 元 資 產(chǎn) 期末 余額 年初 余額 負債和所有者權益 （或股東權益） 期末 余額 年初 余額 資 產(chǎn)： 負 債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負債 衍生金融資產(chǎn) 衍生金融負債 買入返售金融資產(chǎn) 賣出回購金融資產(chǎn)款 應收賬款 應付賬款 應收利息 應付職工薪酬 存貨 應交稅費 發(fā)放貸款和墊款 應付利息 可供出售金融資產(chǎn) 長期借款 持有至到期投資 預計負債 長期股權投資 遞延所得稅負債 固定資產(chǎn) 其他負債 無形資產(chǎn) 負債合計 遞延所得稅資產(chǎn) 所有者權益（或股東權益）： 其他資產(chǎn) 實收資本（或股本） 資本公積 減：庫存股 盈余公積 一般風險準備 未分配利潤 所有者權益（或股東權益）合計 資產(chǎn)總計 負債和所有者權益 （或股東權益）總計 利潤表 會典02表 編制單位： 年 月 單位： 元 項 目 本期金額 上期金額 一、營業(yè)收入 利息凈收入 利息收入 利息支出 手續(xù)費及傭金凈收入 手續(xù)費及傭金收入 手續(xù)費及傭金支出 投資收益（損失以“-”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 公允價值變動收益（損失以“-”號填列） 匯兌收益（損失以“-”號填列） 其他業(yè)務收入 二、營業(yè)支出 營業(yè)稅金及附加 業(yè)務及管理費 資產(chǎn)減值損失 其他業(yè)務成本 三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額（虧損總額以“-”號填列） 減：所得稅費用 五、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 六、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 七、其他綜合收益 八、綜合收益總額 現(xiàn)金流量表 會典03表 編制單位： 年 月 單位： 元 項 目 本期金額 上期金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 　 買賣交易性金融資產(chǎn)凈增加額 取得借款收到的現(xiàn)金 收取利息、綜合費、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金 　 收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 　 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 　 客戶貸款及墊款凈增加額 支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 　 支付的各項稅費 　 支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 　 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 　 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 　 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 　 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 　 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金 　 投資活動現(xiàn)金流入小計 　 投資支付的現(xiàn)金 　 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 　 支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金 　 投資活動現(xiàn)金流出小計 　 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 　 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 　 吸收投資收到的現(xiàn)金 　 收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 　 籌資活動現(xiàn)金流入小計 　 償還債務支付的現(xiàn)金 　 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 　 支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 　 籌資活動現(xiàn)金流出小計 　 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 　 四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 　 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 　 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 　 六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 　 所有者權益變動表 會典04表 編制單位: 年度 單位：元 項 目 本年金額 上年金額 實收 資本 (或股 本) 資本公積 減：庫存股 盈余公積 未 分配利潤 所有者權益合計 實收 資本 (或股 本) 資本 公積 減：庫存股 盈余公積 未 分配利潤 所有者權益合計 一、上年年末余額 加：會計政策變更 前期差錯更正 二、本年年初余額 三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列） （一）凈利潤