按照財(cái)政部（92）財(cái)會(huì)字第70號(hào)《關(guān)于印發(fā)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的通知》的規(guī)定，施工企業(yè)將于1993年7月1日起執(zhí)行新的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，原國營施工企業(yè)執(zhí)行的《國營施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》將同時(shí)廢止。現(xiàn)將全民所有制施工企業(yè)新舊制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則

　　企業(yè)于1993年7月1日前按照《國營施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)1993年7月1日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。

　　按照新制度的要求調(diào)帳時(shí)，對(duì)6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（如有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為7月份的月初數(shù)。

　　企業(yè)按照新制度的要求對(duì)7月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字編制。

　　二、帳目調(diào)整

　　1．“固定資產(chǎn)”科目

　　新會(huì)計(jì)制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，由于新老制度的固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。施工企業(yè)原作為固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場大型鋼模板，要轉(zhuǎn)為周轉(zhuǎn)材料。

　　在調(diào)帳時(shí)，如果按新的標(biāo)準(zhǔn)需將其轉(zhuǎn)為低值易耗品的，應(yīng)按其帳面原價(jià)，將其從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，借記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，將其已提折舊，從“折舊”科目轉(zhuǎn)入“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，借記“折舊”科目，貸記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目。

　　如果按新的標(biāo)準(zhǔn)需將其轉(zhuǎn)為周轉(zhuǎn)材料的，應(yīng)按其帳面原價(jià)，將其從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，將其已提折舊，從“折舊”科目轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，借記“折舊”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。

　　原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作為固定資產(chǎn)核算。

　　2．“待核銷基建支出”科目

　　新制度沒有設(shè)置“待核銷基建支出”科目。調(diào)帳時(shí)，對(duì)原“待核銷基建支出”科目的余額進(jìn)行分析：屬于借款利息部分，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應(yīng)分別攤銷期限，分別轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。

　　3．“無形資產(chǎn)”科目

　　由于新老會(huì)計(jì)制度中對(duì)“無形資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容基本相同，所以，企業(yè)可以根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　4．“長期投資”和“有價(jià)證券”科目

　　新老制度中對(duì)長期投資均設(shè)置了“長期投資”科目，但新制度中的“長期投資”科目的核算內(nèi)容有了變化。原制度中的“長期投資”科目主要核算除有價(jià)證券以外的其他各種企業(yè)投資，而將長期債券投資記入“有價(jià)證券”科目，新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設(shè)置科目進(jìn)行核算。同時(shí)取消“有價(jià)證券”科目。

　　調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“有價(jià)證券”和“長期投資”科目的余額進(jìn)行分析，“有價(jià)證券”科目中，屬于不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“短期投資”科目；“長期投資”科目中，屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期投資”科目。

　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按照債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算出長期債券投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“專用基金”（有關(guān)明細(xì)科目）科目；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將長期債券本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目。結(jié)轉(zhuǎn)屬于能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的其他投資，借記“短期投資”科目，貸記“長期投資”科目；原“長期投資”科目中屬于在一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，仍然保留在“長期投資”科目中。

　　按照原制度規(guī)定，“長期投資”科目采用成本法記帳。新制度規(guī)定，長期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資單位凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，長期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，還應(yīng)將長期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目；調(diào)整減少作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　5．“材料采購”科目

　　關(guān)于材料的采購核算，老制度設(shè)置了“材料采購”科目，新制度設(shè)置了“物資采購”科目，科目名稱不同，但核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)應(yīng)將“材料采購”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“物資采購”科目。

　　6．“主要材料”“結(jié)構(gòu)件”“機(jī)械配件”和“其他材料”科目

　　新制度將“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機(jī)械配件”和“其他科目”合并為“庫存材料”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“主要材料”、“結(jié)構(gòu)件”、“機(jī)械配件”和“其他材料”科目余額轉(zhuǎn)入“庫存材料”科目。

　　7．“低值易耗品”科目

　　新制度設(shè)置的“低值易耗品”科目，核算內(nèi)容及方法與原制度相同，企業(yè)只需將“低值易耗品”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　8．“周轉(zhuǎn)材料”科目和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目

　　新制度設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，但未設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，而將其核算內(nèi)容并到“周轉(zhuǎn)材料”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)需將“周轉(zhuǎn)材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳時(shí)，同時(shí)，將“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目的余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目，借記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。

　　9．“材料成本差異”科目

　　新老會(huì)計(jì)制度中均設(shè)置了“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)需將“材料成本差異”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　10．“委托加工材料”科目

　　老制度設(shè)置了“委托加工材料”科目，新制度設(shè)置了“委托加工物資”科目，科目名稱不同，但核算方法基本相同，企業(yè)應(yīng)將“委托加工材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)到“委托加工材料”科目。

　　11．“工程施工”和“對(duì)外承包工程支出”科目

　　新制度設(shè)置了“工程施工”科目，但未設(shè)置“對(duì)外承包工程支出”科目，而將其核算內(nèi)容歸并到“工程施工”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)需將“工程施工”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，同時(shí)將“對(duì)外承包工程支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“工程施工”科目，借記“工程施工”科目，貸記“對(duì)外承包工程支出”科目。

　　12．“工業(yè)生產(chǎn)”“機(jī)械作業(yè)”和“輔助生產(chǎn)”科目

　　新制度設(shè)置了“工業(yè)生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”和“輔助生產(chǎn)”科目，轉(zhuǎn)帳時(shí)，“工業(yè)生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目余額可直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，“機(jī)械作業(yè)”科目期末無余額，不存在調(diào)帳問題。

　　13．“管理費(fèi)用”科目

　　新制度設(shè)置了“管理費(fèi)用”科目。按照原制度規(guī)定，“管理費(fèi)用”科目月末一般應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。實(shí)行由所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位上交管理費(fèi)辦法的企業(yè)，如果“管理費(fèi)用”科目有余額的，在調(diào)帳時(shí)，屬于制造費(fèi)用的部分，轉(zhuǎn)入“工程施工——間接費(fèi)用”科目，屬于管理費(fèi)用的部分，直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用部分，轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　14．“多種經(jīng)營支出”科目

　　新制度設(shè)置了“其他業(yè)務(wù)支出”科目，取消了“多種經(jīng)營支出”科目。按照原制度規(guī)定，“多種經(jīng)營支出”科目月終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。

　　15．“待攤費(fèi)用”科目

　　新會(huì)計(jì)制度設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度中“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年之內(nèi)的，仍留在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　（1）對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上方予攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　（2）租入固定資產(chǎn)的改良支出，凡已完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，仍在固定資產(chǎn)科目核算，不予結(jié)轉(zhuǎn)；凡未完工的，其實(shí)際支出仍保留在“專項(xiàng)工程支出”科目，待完工后，再按新制度的要求轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　（3）如果企業(yè)的“專用基金——大修理基金”科目有借方余額的，其借方余額轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

　　16．“產(chǎn)成品”科目

　　新制度將“產(chǎn)成品”科目改為“庫存產(chǎn)成品”科目。由于新制度改變了企業(yè)成本計(jì)算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)執(zhí)行新制度，對(duì)于93年7月1日以前已計(jì)入產(chǎn)成品的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不再進(jìn)行調(diào)整，待以后生產(chǎn)完工交庫、銷售時(shí)逐步轉(zhuǎn)銷。因此，企業(yè)產(chǎn)成品的成本均不再進(jìn)行調(diào)整。轉(zhuǎn)帳時(shí)，“產(chǎn)成品”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“庫存產(chǎn)成品”科目。

　　17．“產(chǎn)成品——發(fā)出商品”或“發(fā)出商品”科目

　　原會(huì)計(jì)制度中規(guī)定企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品、材料等，以收到貨款作為銷售成立，已發(fā)出未收到貨款的產(chǎn)成品、材料等的實(shí)際成本，在“產(chǎn)成品——發(fā)出商品”或單獨(dú)設(shè)置“發(fā)出商品”科目核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷售成立。按照這一規(guī)定，新制度取消了“產(chǎn)成品——發(fā)出商品”或“發(fā)出商品”科目，但在執(zhí)行新制度調(diào)帳時(shí)，對(duì)于上述科目可仍保留余額，隨收回貨款隨轉(zhuǎn)銷售。

　　18．“現(xiàn)金”“結(jié)算戶存款”“其他貨幣資金”和“專項(xiàng)存款”科目

　　新制度中“現(xiàn)金”和“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容與原制度基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　新制度將“結(jié)算戶存款”科目改為“銀行存款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“結(jié)算戶存款”科目余額直接轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。

　　新制度取消了“專項(xiàng)存款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)存款”科目的余額轉(zhuǎn)入“銀行存款”科目。

　　19．“應(yīng)收票據(jù)”科目

　　新制度中應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容與原制度基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)可直接將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　20．“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”科目

　　新制度將老制度中的“應(yīng)收工程款”和“應(yīng)收銷貨款”科目合并為“應(yīng)收帳款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收工程款”的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。“應(yīng)收銷貨款”科目余額中屬于預(yù)收款項(xiàng)部分，轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

　　21．“預(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目

　　新制度設(shè)置了“預(yù)付帳款”科目，未設(shè)置“預(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)付分包備料款”和“預(yù)付分包工程款”科目的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目。

　　22．“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　應(yīng)由預(yù)算彌補(bǔ)的虧損反映了企業(yè)與國家預(yù)算的結(jié)算關(guān)系，企業(yè)在未收到此項(xiàng)補(bǔ)虧資金前，作為一筆債權(quán)，仍然保留在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目內(nèi)，待有關(guān)方面彌補(bǔ)后，逐步轉(zhuǎn)平。

　　應(yīng)收以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損及應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，調(diào)帳時(shí)應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。

　　23．“備用金”和“其他應(yīng)收款”科目

　　新制度設(shè)置了“備用金”和“其他應(yīng)收款”科目，其中，“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容有所擴(kuò)大。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“備用金”和“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　24．“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目

　　新制度設(shè)置了“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　25．“待處理財(cái)產(chǎn)損失”“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目

　　新制度將“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目合并為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的固定資產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前應(yīng)按老辦法處理完畢，不存在調(diào)帳問題。已列入待處理的流動(dòng)資產(chǎn)損失和盤盈，尚未處理完畢部分，應(yīng)分別自“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　26．“利潤分配”科目

　　新制度將原“利潤分配”科目分解為“利潤分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及已記入“利潤分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來利潤，不預(yù)調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。

　　27．“專項(xiàng)物資”科目

　　新制度未設(shè)置“專項(xiàng)物資”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)工程支出——專項(xiàng)工程物資”科目，借記“專項(xiàng)工程支出——專項(xiàng)工程物資”科目，貸記“專項(xiàng)物資”科目。

　　28．“專項(xiàng)工程支出”科目

　　新制度設(shè)置了“專項(xiàng)工程支出”科目，但核算內(nèi)容及方法有了變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)按本規(guī)定首先對(duì)“專項(xiàng)工程支出”科目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，再將其余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　29．“臨時(shí)設(shè)施”科目

　　新制度設(shè)置了“臨時(shí)設(shè)施”科目，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)先對(duì)臨時(shí)設(shè)施進(jìn)行清理，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　（1）對(duì)盤盈、盤虧、毀損和報(bào)廢的臨時(shí)設(shè)施，屬于凈損失的，沖銷特種基金，借記“特種基金”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施”科目，屬于凈收入的，增加特種基金，借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“特種基金”科目。

　　（2）對(duì)清理后剩余的臨時(shí)設(shè)施，按已使用年數(shù)計(jì)算應(yīng)提攤銷額沖減其帳面原價(jià)和臨時(shí)設(shè)施基金，借記“特種基金——臨時(shí)設(shè)施基金”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施科目”；按凈值（清理后的臨時(shí)設(shè)施原值減應(yīng)提攤銷額）直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　30．“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目

　　新制度未設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”和“其他應(yīng)收款”科目。

　　31．“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造基金”科目

　　新制度未設(shè)置“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造基金”科目，而分別設(shè)置了“實(shí)收資本”“資本公積”和“盈余公積”三個(gè)科目進(jìn)行核算。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)分別情況處理：

　　（1）將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程支出中的實(shí)際成本與“固定基金”相對(duì)沖，借記“固定基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目；將“專項(xiàng)工程支出”科目中的待轉(zhuǎn)已完工程記錄的應(yīng)付利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的其他支出，沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目，不足部分，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專項(xiàng)工程支出”科目。

　　（2）如果職工福利基金明細(xì)科目有赤字的，經(jīng)過主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，用更新改造基金抵補(bǔ)的，應(yīng)借記“專用基金——更新改造基金”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

　　（3）經(jīng)過上述處理后，再將“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”和“專用基金——更新改造基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，借記“固定基金”“流動(dòng)基金”“其他單位投入資金”“專用基金——更新改造基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。其中，“流動(dòng)基金——轉(zhuǎn)作銀行貸款的國撥流動(dòng)基金”應(yīng)全部作為國家投資。

　　32．“折舊”科目

　　新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，但核算內(nèi)容與原“折舊”科目基本相同，在調(diào)帳時(shí)，將調(diào)整后的“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。

　　33．“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目

　　原制度按借款的用途分設(shè)了“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”三個(gè)科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長短分設(shè)“短期借款”和“長期借款”兩個(gè)科目核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。借記“流動(dòng)資金借款”“基建借款”“專用借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長期借款”科目，借記“基建借款”“專用借款”科目，貸記“長期借款”科目。

　　企業(yè)在作上述調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)長期借款的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息及外幣折合差額進(jìn)行分析，分別處理：

　　（1）凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)工程成本。

　　（2）凡借款購建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目已完工的以及其他長期借款項(xiàng)目，屬于1993年6月30日以前借入的貸款，已經(jīng)發(fā)生的利息和外幣折合差額，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)專用基金結(jié)余，借記“專用基金”科目，貸記“基建借款”“專用借款”或“專項(xiàng)工程支出”科目；屬于未抵沖的利息和外幣折合差額，計(jì)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“基建借款”“專用借款”科目。尚未沖減的以及以后新發(fā)生的利息和匯兌損益，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　（3）屬于1993年7月1日以后借入的借款利息和外幣折合差額，按照新制度的規(guī)定處理。

　　34．“應(yīng)付債券”科目

　　新制度將原“應(yīng)付債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”科目。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)付債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入增設(shè)的“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，仍然保留在“應(yīng)付債券”科目內(nèi)。

　　將應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息，比照第33條有關(guān)規(guī)定處理。

　　35．“預(yù)收備料款”和“預(yù)收工程款”科目

　　新制度設(shè)置了“預(yù)收帳款”科目，未設(shè)置“預(yù)收備料款”“預(yù)收工程款”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)收工程款”和“預(yù)收備料款”科目的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目。

　　36．“應(yīng)付分包工程款”科目

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)付分包工程款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付分包工程款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。

　　37．“應(yīng)付票據(jù)”科目

　　新老制度中“應(yīng)付票據(jù)”核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　38．“應(yīng)付購貨款”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付帳款”和“預(yù)付帳款”兩個(gè)科目。取消了“應(yīng)付購貨款”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“應(yīng)付購貨款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于預(yù)付帳款部分轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。

　　39．“應(yīng)付工資”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，但在核算內(nèi)容上有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　40．“應(yīng)收內(nèi)部單位款”科目和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目

　　新制度將“應(yīng)收內(nèi)部單位款”和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目合并為“內(nèi)部往來”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收內(nèi)部單位款”和“應(yīng)付內(nèi)部單位款”科目的余額轉(zhuǎn)入“內(nèi)部往來”科目。

　　41．“所屬上交管理費(fèi)”科目

　　新制度未設(shè)置“所屬上交管理費(fèi)”科目，新的財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，如果按規(guī)定或經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，施工企業(yè)繼續(xù)實(shí)行向所屬企業(yè)收取管理費(fèi)辦法的，可繼續(xù)設(shè)置和使用“所屬上交管理費(fèi)”科目。

　　42．“其他應(yīng)付款”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　43．“預(yù)提費(fèi)用”科目

　　新老制度均設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　44．“應(yīng)交稅金”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目，但核算內(nèi)容有所變化。在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　45．“應(yīng)交利潤”科目

　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付利潤”科目，并且核算內(nèi)容較原制度有所變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤”科目。

　　46．“應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，未設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。

　　47．“工程結(jié)算”科目

　　新制度將“工程結(jié)算”科目分解為“工程結(jié)算收入”“工程結(jié)算成本”“工程結(jié)算稅金及附加”科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)記入“工程結(jié)算”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”的有關(guān)收支均不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，現(xiàn)改按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。

　　48．“銷售”科目

　　新制度將“銷信”科目分解為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤”科目的有關(guān)收支均不再調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再次按新制度規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。

　　49．“利潤”科目

　　新制度將“利潤”科目分解為“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“利潤”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。

　　50．“專用基金”科目

　　新制度不再設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定中涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目中的“生產(chǎn)發(fā)展基金”“后備基金”和“承包風(fēng)險(xiǎn)基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“大修理基金”、“職工福利基金”和“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”“后備基金”和“承包風(fēng)險(xiǎn)基金”科目中，如果有的科目中有借方余額，應(yīng)與其他科目的貸方余額相對(duì)沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“固定基金”和“流動(dòng)基金”科目的貸方余額相對(duì)沖，大修理基金明細(xì)科目如果有借方余額；應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；職工福利基金明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國家有關(guān)規(guī)定辦理。

　　企業(yè)的住房基金如有余額，可暫時(shí)轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其會(huì)計(jì)處理方法待國家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定印發(fā)后，由我部另行規(guī)定。

　　51．“含量工資包干節(jié)余”科目

　　新制度未設(shè)置“含量工資包干節(jié)余”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“含量工資包干節(jié)余”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目（單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算）。新的財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，按規(guī)定或經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)繼續(xù)實(shí)行百元產(chǎn)值含量包干辦法的企業(yè)，有關(guān)含量工資包干節(jié)余的列支渠道及使用辦法，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行；提取的含量工資包干節(jié)余在“應(yīng)付工資”科目中單獨(dú)設(shè)置“含量工資包干節(jié)余”明細(xì)科目核算。

　　52．“特種基金”科目

　　新制度不再設(shè)置“特種基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“特種基金”科目中的“臨時(shí)設(shè)施基金”科目的余額進(jìn)行分析轉(zhuǎn)帳，屬于臨時(shí)設(shè)施凈值部分，轉(zhuǎn)入“預(yù)提費(fèi)用”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目；將“施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi)”科目的余額，屬于已完工項(xiàng)目的結(jié)余，轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目，屬于未完工項(xiàng)目的結(jié)余，轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算收入”科目。

　　53．“專用撥款”科目

　　新制度未設(shè)置“專用撥款”科目，在調(diào)帳時(shí)，“專用撥款”科目余額，其中屬于尚待核銷部分，可保留在本科目，屬于結(jié)余留歸本企業(yè)部分，轉(zhuǎn)入“資本公積”科目。

　　54．“專項(xiàng)應(yīng)交款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目

　　新制度未設(shè)置“專項(xiàng)應(yīng)交款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目；將“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于應(yīng)付購貨款、應(yīng)付工程款的部分，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目。

　　55．“壞帳準(zhǔn)備”科目

　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，但原會(huì)計(jì)制度沒有設(shè)置這個(gè)科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，提取的壞帳準(zhǔn)備在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度是于1993年7月1日起執(zhí)行，因此，6月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，已經(jīng)超過三年以上收不回的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。

　　56．“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目。企業(yè)應(yīng)對(duì)已轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)分別情況進(jìn)行處理：

　　凡屬已轉(zhuǎn)入清理并已自“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)銷，在備查簿中進(jìn)行登記的固定資產(chǎn)，不再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。如以后再發(fā)生變價(jià)收入或清理費(fèi)用時(shí)，再記入“固定資產(chǎn)清理”科目，變價(jià)收入大于清理費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；變價(jià)收入小于清理費(fèi)用的部分，列作營業(yè)外支出。

　　企業(yè)進(jìn)行調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計(jì)應(yīng)與貸方余額合計(jì)相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯(cuò)誤調(diào)整過來，直到試算平衡。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表

　　企業(yè)1993年7月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)平衡表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字，按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。

　　1993年7至12月份的“損益表”，按下列格式編報(bào)（格式附后），1994年起，按照《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“損益表”格式填報(bào)。在填列1993年7至12月份的“損益表”時(shí)，1至6月份欄按照原國營施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列在有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)；本月數(shù)欄按照新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列7至12月各月份的有關(guān)數(shù)字。

　　附件：

　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　損　益　表
　　　　　　　　　　　　　　　　＿＿年＿＿月份
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)施０２表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
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　　　　　　項(xiàng)　　　　目　　　｜行次｜１－６月｜本月數(shù)｜本年累計(jì)數(shù)
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　　一、工程結(jié)算收入　　　　　｜　１｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：工程結(jié)算成本　　　｜　２｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　工程結(jié)算稅金及附加｜　３｜　　　　｜　　　｜
　　二、工程結(jié)算利潤　　　　　｜　４｜　　　　｜　　　｜
　　　　加：其他業(yè)務(wù)利潤　　　｜　５｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：管理費(fèi)用　　　　　｜１１｜　×　　｜　　　｜
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　｜１２｜　×　　｜　　　｜
　　三、營業(yè)利潤　　　　　　　｜１６｜　　　　｜　　　｜
　　　　加：投資收益　　　　　｜１７｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　｜１８｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：營業(yè)外支出　　　　｜１９｜　　　　｜　　　｜
　　四、利潤總額　　　　　　　｜２０｜　　　　｜　　　｜
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