失效日期：2003-1-30

　　國有文教企業(yè)年度決算是國家財政決算的重要組成部分，是加強企業(yè)財會管理，監(jiān)督企業(yè)財會活動的重要手段。根據(jù)今年國家財稅等經(jīng)濟體制改革的要求，為做好1994年國有文教企業(yè)年度決算編審工作，現(xiàn)就有關問題通知如下：

　　一、各地區(qū)、各部門要認真抓好年度決算的編審工作，嚴格執(zhí)行國家的各項財政稅收政策和財務會計制度規(guī)定，督促企業(yè)按時、保質(zhì)完成決算編報工作。在匯編本地區(qū)、本部門國有文教企業(yè)年度決算時，應按照“先審后匯”的原則進行，并按時完成匯編上報任務。

　　二、各地區(qū)、各部門要按照財政部（94）財工字第42號《關于財稅改革、外匯管理體制改革后有關企業(yè)財務問題處理的通知》和（94）財商字第221號《關于商品流通企業(yè)在稅制改革和外匯管理體制改革后有關財務處理問題的通知》，（93）財會字第83號《關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅制條例有關會計處理規(guī)定的通知》和（94）財會字第25號《關于印發(fā)“企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定”的通知》等有關規(guī)定，做好國有文教企業(yè)財務處理與稅制改革、外匯管理體制等改革的銜接工作。

　　1、企業(yè)購進存貨等貨物或接受勞務，應按照實際應付的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅后計價，并據(jù)此進行成本、費用的核算。

　　2、企業(yè)銷售貨物或提供勞務時，按照應收的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票注明的增值稅后作為銷售收入。企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算的增值稅額扣除購進貨物時的進項稅額的余額，交納增值稅。但企業(yè)購進的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應從進項稅額中轉(zhuǎn)出，作為待處理財產(chǎn)損失處理。

　　3、對企業(yè)1994年期初庫存的各種材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等，要進行全面清理。期初存貨已征稅款中尚未抵扣的部分，轉(zhuǎn)作待攤費用單獨反映，按國家統(tǒng)一規(guī)定處理。

　　4、企業(yè)購進貨物或應稅勞務直接用于免稅項目，進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣，其存貨計價，成本費用核算等，仍按分行業(yè)的企業(yè)財務制度執(zhí)行。

　　三、根據(jù)新的增值稅計征辦法，企業(yè)銷售收入為不含稅銷售收入，企業(yè)按銷售凈收入的一定比例據(jù)實列支的業(yè)務招待費等，均按不含稅銷售收入掌握列支。同時，《電影、新聞出版企業(yè)財務制度》規(guī)定的財務評價指標中的銷售利稅率相應改為銷售利潤率。

　　四、嚴格企業(yè)成本費用的管理，企業(yè)“遞延資產(chǎn)”應按國家規(guī)定的項目進行列示，分期處理。各級財政部門應對企業(yè)遞延資產(chǎn)的分期攤銷計劃和實際處理情況進行審查監(jiān)督，防止企業(yè)潛虧。

　　五、企業(yè)工資的列支問題按財稅字（1994）009號文件第五條的規(guī)定執(zhí)行。未實行工效掛鉤的中央文教企業(yè)，實行計稅工資的辦法，計稅工資的月扣除最高限額為500元／人，超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　六、企業(yè)按計稅工資總額14％提取的福利費，在計算應納稅所得額時予以扣除。企業(yè)福利費超支部分，經(jīng)主管財政機關批準，可計入成本費用，在納稅時進行調(diào)整。

　　七、國家財政列支的政策性補貼，如政策性出版虧損補貼、報紙紙張價格補貼、教材補貼等用于虧損補貼的，企業(yè)一律通過“應收補貼款”科目核算，并納入企業(yè)利潤總額。對各項補貼款是否進行納稅調(diào)整，由主管財稅機關確定。

　　八、企業(yè)稅后利潤的分配，應嚴格執(zhí)行新制度的有關規(guī)定。盈余公積金按不低于10％的比例提取，但企業(yè)提取的公益金不得大于企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金。在“八五”期間，國家留給企業(yè)的未分配利潤，應大部分轉(zhuǎn)為盈余公積金，小部分可轉(zhuǎn)為公益金，具體比例由主管財政機關核定。

　　九、嚴格企業(yè)資本公積金和盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的審批工作。國有文教企業(yè)資本公積金和盈余公積金數(shù)額較大的，應由企業(yè)提出申請，報經(jīng)主管財政機關審批后轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后的盈余公積金不得低于注冊資本的25％。

　　十、從1994年起，企業(yè)不再向主管部門上交稅后利潤。企業(yè)主管部門可按照財稅字（1994）009號關于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》的通知精神，在財政稅務機關審批核定的比例之內(nèi)收取一定的行政管理費，在“八五”期間，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)主管部門收取的這部分行政管理費只得用于文教企業(yè)的發(fā)展，不得用于其他開支。企業(yè)主管部門節(jié)余的管理費可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但應相應核減下年度的提取比例或數(shù)額，具體比例由企業(yè)主管部門商主管財政稅務機關核定。

　　十一、企業(yè)納稅調(diào)整應嚴格按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細則和財政部（94）財工字第42號文件等規(guī)定執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定可以進行納稅調(diào)整的項目以外，一律不得進行納稅調(diào)整；對國家規(guī)定實行納稅調(diào)整的項目，實際發(fā)生額高于國家規(guī)定標準的，按規(guī)定進行納稅調(diào)整；實際發(fā)生額低于國家規(guī)定標準的，按實際發(fā)生額扣除，不得進行納稅調(diào)整。

　　十二、各級財政部門要加強對出版社開支社外及業(yè)余加工費的管理和監(jiān)督。對定額管理制度不健全，編輯人員不實行坐班制，又未制定具體的定額標準或?qū)嵤┺k法的出版社，一律不得開支社外及業(yè)余加工費；對確需開支社外及業(yè)余加工費的出版社，在不超過計稅工資總額12％的限額內(nèi)據(jù)實列支。

　　十三、各級財政部門要切實加強“文教企業(yè)發(fā)展專項資金”的管理和監(jiān)督。從1993年至1997年，各級財政應按宣傳文化企業(yè)上年上繳所得稅的實際入庫數(shù)列支出預算，建立“文教企業(yè)發(fā)展專項資金”。原建立的城市專業(yè)電影院維修改造專款和出版企業(yè)發(fā)展專項資金的結(jié)余部分一并轉(zhuǎn)入“文教企業(yè)發(fā)展專項資金”中進行管理。對該項資金以撥款方式扶持新華書店網(wǎng)點建設、企業(yè)技術改造等項目的，企業(yè)收到該項補貼即作為國家資本金處理；對以借款方式投入企業(yè)的，作為企業(yè)負債處理。

　　十四、國有文教企業(yè)改組為股份制企業(yè)以及國有股權占25％（含25％）以上的股份制文教企業(yè)，其會計報表由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）分戶單獨報財政部文教行政司。

　　十五、各級財政部門要主動協(xié)助國有資產(chǎn)管理部門，積極落實財政部財清字（1994）8號《關于印發(fā)〈一九九四年清產(chǎn)核資資產(chǎn)價值重估實施細則〉的通知》和財政部、中國人民銀行和國家國有資產(chǎn)管理局財清（1994）9號《關于印發(fā)〈一九九四年清產(chǎn)核資中核實國有資金的具體規(guī)定〉的通知》精神，按照有關依據(jù)和程序，監(jiān)督企業(yè)做好清產(chǎn)核資工作，核實國有資金規(guī)模，確保國有資產(chǎn)保值增值。避免企業(yè)利用清產(chǎn)核資之機，通過低估、重復核銷等手段，造成國有資產(chǎn)流失，資產(chǎn)登記失實。對清查出因客觀原因造成的資產(chǎn)凈損失，原則上計入企業(yè)損益，數(shù)額較大計入損益企業(yè)難以承受而需要沖減公積金和資本金的，一律上報主管財政機關會同有關部門審核批準，并按盈余公積金、資本公積金和資本金的順序進行沖減，但沖減資本金以《公司法》規(guī)定的注冊資本為限。對資產(chǎn)評估（重估）形成的資產(chǎn)凈增值，以及抵沖資產(chǎn)盤虧后的資產(chǎn)凈盤盈，計入國家資本金。清產(chǎn)核資結(jié)束后，財政部門要督促企業(yè)及時做好相應的調(diào)帳工作，加強國有資產(chǎn)的管理。

　　十六、各級主管部門、財政部門應認真編好1994年財務報告的財務情況說明書。財務情況說明書除按新制度規(guī)定說明生產(chǎn)經(jīng)營、利潤實現(xiàn)和分配、應收帳款的主要內(nèi)容及問題、應付福利費和公益金的提取使用、資金增減或周轉(zhuǎn)、財務收支、稅金交納、各項財產(chǎn)物資變動等情況外，還應重點說明新稅制實施后企業(yè)的稅負變化情況和對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響情況以及未交利潤、未彌補虧損、企業(yè)決算反映的繳撥款與金庫數(shù)不一致的原因。