從20世紀50年代初起，企業所得稅會計處理就已經成為引起最大爭議的課題。美國著名稅務會計專家史蒂文。F.吉特曼博士認為，所得稅會計本質是處理兩類問題：一是某項目是否應確定為收入與費用;二是該項目何時被確認為收入與費用。所得稅會計主要涉及討論時間選擇問題。所得稅會計處理方法有四種：應付稅款法、遞延法、損益表債務法、資產負債表債務法。本文著重論述如何在損益表債務法和資產負債表債務法中進行選擇。

一、所得稅會計處理的客觀基礎

會計所得亦稱會計利潤(AccountingIncome)，是指一個時期內，在扣除所得稅支出或加上所得稅減免之前，損益表上所報告的包括非常項目的總收益。因此，會計收益體現在損益表上就是利潤總額，表現為會計主體在某一期間從事生產經營活動所引起的產權(凈資產)的變動。其確認、計量和報告的依據是企業會計準則。而應稅所得亦稱應稅利潤，是指按照稅法基本要求的應稅收入超過稅法準予扣除的費用及可以減免稅額的差額。應稅所得中的應稅收入與可抵減的費用的確認、計量和報告的依據是企業或公司所得稅法，在處理過程中借助企業財務會計資料。由于會計利潤與應稅利潤的確認、計量、報告的依據不同，即兩者的收入與費用確認和計量標準、所遵循的原則、規范的對象等不完全相同，而兩者又是相對獨立的，因此，會計利潤與應稅利潤必然存在某種程度的差異。按照差異對會計報告的影響期間劃分，可以分為永久性差異與暫時性差異。

(一)永久性差異

所謂“永久性差異”是指某一會計期間，由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損益時的口徑不同，所產生的會計利潤與應稅利潤之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不會在其他期間得到彌補。永久性差異有三種類型：

(1)可免稅收入。有些項目的收入，財務會計確認為收益，但稅法則不作為納稅所得額。

(2)稅法作為應稅收益的非會計收益。有些項目，在財務會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

(3)不可扣除的費用或損失。有些支出，財務會計上作為費用或損益，但稅法不予認定，因而使應稅利潤高于會計利潤。計算應稅利潤時，應將這些項目金額加到利潤總額中一并計稅。永久性差異不會在將來產生應稅金額或可扣除金額，不存在跨期分攤問題。也就是說，永久性差異只影響當期的應稅收益，但不會影響以后各期的收益，因而，永久性差異不必作財務調整處理，采用的方法是應付稅款法。

(二)暫時性差異

又名暫憶性差異。這是美國財務會計準則委員會率先提出的概念。1996年擬訂的《國際會計準則-所得稅》規定：暫時性差異是指在資產負債表中一項資產或負債的賬面金額與稅基之間的差額。一項資產或負債的稅基是指按照稅法計稅時應歸屬該資產或負債的金額，即資產與負債的實際價值。它與資產、負債列示在財務報表上的賬面價值之間的差異，在以后年度當財務報表上列示的資產收回時或者列示的負債償還時，會產生應課稅金額或扣除金額。暫時性差異可能是這兩種之一：

(1)應稅暫時性差異是在確定收回或清償該資產或負債的賬面金額的未來期間的應稅利潤(納稅虧損)時，產生應稅金額的暫時性差異。即指在資產負債表日存在，并在將來納稅申報時，作為凈應付稅款額。也就是遞延所得稅負債。

(2)可抵扣暫時性差異是在確定收回或清償該資產或負債的賬面金額的未來期間的應稅利潤(納稅虧損)時，產生可抵扣金額的暫時性差異。即指在資產負債表日存在，并在將來納稅申報時，作為應付稅款的凈抵扣額。也就是遞延所得稅資產。

暫時性差異可分為時間性差異和其他暫時性差異兩類。時間性差異是因收入或費用在會計上確認的期間與稅法規定申報的期間不同而產生的，而其他暫時性差異是因其他原因而使計稅基礎與賬面價值不同而產生的差異。

時間性差異按其對會計收益及應稅收益的影響，可分為兩種情況：

1、未來會產生應課稅金額

會計收益大于應稅收益的時間差異，在以后年度會產生應課稅金額。其產生主要有以下兩個原因：

(1)收入或盈利在會計上已于本期確認，而稅法規定可于以后期間確認。例如股票投資采用權益法處理時，會計上被投資企業有盈利時，投資公司應按持股比例確認投資收益，但報稅時則等實際收到股利時予以確認，因而在以后會增加應稅收益。

(2)費用或損失按稅法規定已在本期申報納稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。例如，固定資產的折舊，在報稅時采用加速折舊法，而在會計上則采用直接法，在固定資產使用的前半期，報稅時折舊費用要大于會計上確認的折舊費用，因此會產生應課稅金額。

2、未來會產生可扣除金額

應稅收益大于會計收益的時間性差異，在以后年度會產生可扣除金額。其產生主要有以下兩個原因：

(1)收入或盈利根據稅法規定在本期申報納稅，而會計上則于以后期間確認。

(2)費用或損失在會計上已在本期確認，而稅法規定在以后期間申報納稅時扣除。例如，預提產品質量擔保費用，會計上應在銷貨時預提并列為費用，而稅法上則等實際發生時才作為費用扣除，因而產生可扣除金額。

除了上述時間性差異以外，還有其他因稅法規定而使資產或負債的計稅基礎與賬面價值不同而產生暫時性差異。根據修訂后IAS12引言的說明，暫時性差異可以在如下情況下產生：

(1)子公司、聯運企業或合營企業尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者。

(2)資產被重估但計稅時不作對應調整。

(3)企業購并的成本按購入時可區分資產和負債的公允價值予以分攤，但計稅時不作對應調整。

此外，還存在另外一些不是時間性差異的暫時性差異：

(1)構成報告企業營業的組成部分的國外營業的非貨幣性資產和負債按歷史匯率折算。

(2)非貨幣性資產和負債按《國際會計準則29-惡性通貨膨脹經濟中的財務報告》的要求予以重述。

(3)初始確認時，一項資產或負債的賬面余額不同其初始稅基。

暫時性差異和時間性差異都是指差異的時間性，也就是說隨著時間推移，該項差異會消失。這是與永久性差異根本不同之處。但時間性差異是在一個時期內形成，可在隨后的一個或一個以上的期間內轉回。它側重于從收入或費用角度分析會計利潤和納稅利潤之間的差異，揭示的是某個會計期間內產生的此類差異以及某個時期內存在的此類差異。暫時性差異側重于從資產和負債的角度分析會計收益和納稅所得之間的差異，揭示的是某個時點上存在的此類差異。

二、對資產負債表債務法與損益表債務法的剖析

對于永久性差異的處理，我們選用的是應付稅款法，對暫時性差異的處理有多種選擇方法，下面我們對資產負債表債務法與損益表債務法的處理進行一番探討。

損益表債務法把本期由于時間性差異產生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差異對所得稅的影響金額，在所得稅率變更時，需要調整遞延稅款賬面余額的一種會計處理方法。資產負債表債務法是指按預計轉回年度的所得稅率計算其納稅影響數，作為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的一種方法。損益表債務法將時間性差異對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費用，而資產負債表債務法是從暫時性差異產生的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產、負債的影響。

這兩種方法的主要特點在于：

(1)本期的時間性差異預計對未來的所得稅的影響金額在資產負債表上作為將來應付稅款的債務，或者作為預付未來所得稅稅款的資產，因此，在所得稅稅率變動或征所得稅時，遞延稅款的賬面余額需要相應的調整。

(2)在采用債務法時，本期發生或轉回的時間性差異對所得稅的影響金額，以及遞延稅款的賬面余額的調整數，均是按先行所得稅稅率計算確定的。