【摘要】隨著環(huán)境法管制政策導(dǎo)向的變化，市場機(jī)制成為各國解決環(huán)境問題的主要手段，其中環(huán)境稅正在被各國所重視并加以使用。在環(huán)境管制政策市場化的背景之下，我國學(xué)界對于環(huán)境稅也給與了前所未有的研究，但是我國的環(huán)境稅研究卻存在諸多缺陷，即對環(huán)境稅應(yīng)有的有效性和合法性缺乏深入的探究。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅，有效性，合法性

【正文】

環(huán)境稅逐漸成為稅法研究者和環(huán)境法研究者熱衷的熱門話題，但是根據(jù)現(xiàn)有的環(huán)境稅研究文獻(xiàn)來看(截至2006年12月20日，筆者在中國期刊網(wǎng)上以環(huán)境稅作為篇名檢索到146篇相關(guān)的文章(1979-2006)，以環(huán)境稅作為關(guān)鍵詞檢索到423篇相關(guān)的文章(1979-2006)。)，我國環(huán)境稅的研究存在不足，學(xué)界未能深入挖掘環(huán)境稅制度的有效性和合法性，具體表現(xiàn)如下：

1.“庇古稅”的精髓

從筆者掌握的現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，幾乎所有的環(huán)境稅文獻(xiàn)在論述環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)時，都會提到“庇古稅”，但是遺憾的是幾乎所有的研究文獻(xiàn)都毫無例外的遺漏了“庇古稅”產(chǎn)生實效的核心要素。

根據(jù)“庇古稅”的產(chǎn)生背景及其欲克服的問題來看，“庇古稅”旨在化解由于私人成本和社會成本存在差距所導(dǎo)致的社會不公，進(jìn)而實現(xiàn)社會資源財富的最優(yōu)分配。簡言之，“庇古稅”就是通過稅收的手段使得私人成本與社會成本盡可能相等，將社會行為產(chǎn)生的負(fù)外部性成本予以內(nèi)部化。可見，有效的“庇古稅”包含著兩個重要的范疇和一個重要的前提假設(shè)，兩個重要的范疇分別是，一是私人成本，二是社會成本;一個重要的前提假設(shè)是只有在私人成本與社會成本相等的前提下，“庇古稅”才能產(chǎn)生最佳的制度效應(yīng)。

按照“庇古稅”的前提假設(shè)所隱含的邏輯，最優(yōu)的“庇古稅”定價應(yīng)該等于私人成本和社會成本之間的差額，只有此種情況下，“庇古稅”才能夠?qū)⑿袨榈呢?fù)外部性成本完全予以內(nèi)部化。如果“庇古稅”定價小于私人成本和社會成本之間的差額，那么“庇古稅”的內(nèi)化功能及其激勵效應(yīng)將被弱化，比如環(huán)境稅保護(hù)環(huán)境的效果就大大折扣;相反，如果“庇古稅”定價大于私人成本和社會成本之間的差額，其往往誘導(dǎo)違法行為的發(fā)生，比如過高的環(huán)境稅可能導(dǎo)致環(huán)境污染物的非法處置。

因此，就環(huán)境稅制度的具體設(shè)計而言，必須將“庇古稅”的兩個重要范疇和一個前提假設(shè)與現(xiàn)實生活有機(jī)結(jié)合，比如，針對我國環(huán)境稅制度的建設(shè)就不能一味的主張?zhí)岣攮h(huán)境稅的稅率，合理的做法應(yīng)該是環(huán)境稅定價應(yīng)該等于私人成本和社會成本之間的差額，制定相應(yīng)的環(huán)境稅稅率應(yīng)該以此為指導(dǎo)原則，否則環(huán)境稅要么不能起到預(yù)期的調(diào)整社會行為保護(hù)環(huán)境的功效，要么導(dǎo)致破壞環(huán)境的秘密違法行為。遺憾的是我國現(xiàn)有的環(huán)境稅研究對此并未給與應(yīng)有的重視。