固定資產清理的核算程序

(1)出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，

借：固定資產清理(轉入清理的固定資產帳面價值)

累計折舊(已計提的折舊)

固定資產減值準備(已計提的減值準備)

貸：固定資產(固定資產的帳面原價)

(2)發生清理費用時，

借：固定資產清理

貸：銀行存款

(3)計算交納增值稅時，企業銷售房屋、建筑物等不動產，按照稅法的有關規定，應按其銷售額計算交納增值稅，

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交增值稅

(4)收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等時，

借：銀行存款

原材料等

貸：固定資產清理

(5)應由保險公司或過失人賠償時，

借：其他應收款

貸：固定資產清理

(6)固定資產清理后的凈收益，

借：固定資產清理

貸：管理費用(屬于籌建期間)

資產處置損益(屬于生產經營期間)

(7)固定資產清理后的凈損失，

借：管理費用(屬于籌建期間)

營業外支出——非常損失(屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失)

資產處置損益(屬于生產經營期間正常的處理損失)

貸：固定資產清理

固定資產清理的示例

【例】某村通過清理資產，出售一臺舊495機器，原值1200元，售價900元收到現金，495機器已提折舊800元。會計分錄：

(1)先注銷固定資產和折舊：

借：固定資產清理——495機器400

累計折舊800

貸：固定資產1200

(2)收回價款：

借：庫存現金900

貸：固定資產清理——495機器900

(3)結轉凈收益：

借：固定資產清理——495機器500

貸：營業外收入500

【例】某村因火災燒毀倉庫一座，原值52000元，已提折舊22000元，保險公司賠償15000元通過銀行已支付。清理殘料變賣收入現金1100元，以現金開支清理費1300元。經批準，轉入遞延資產處理，分4年攤銷。資產會計分錄：

(1)先注銷固定資產和折舊：

借：固定資產清理——倉庫30000

累計折舊22000

貸：固定資產——倉庫52000

(2)支付清理費用：

借：固定資產清理——倉庫1300

貸：庫存現金1300

(3)保險公司賠償：

借：銀行存款15000

貸：固定資產清理——倉庫15000

(4)殘料變賣收入：

借：庫存現金1100

貸：固定資產清理——倉庫1100

(5)結轉凈損失(30000+1300-15000-1100)

借：遞延所得稅資產15200

貸：固定資產清理——倉庫15200

(6)結轉當年攤銷數(15200/4)

借：其他支出3800

貸：遞延所得稅資產3800

固定資產清理的會計處理

一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉入清理的固定資產價值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。

二、本科目應當按照被清理的固定資產項目進行明細核算。

三、固定資產清理的主要賬務處理

(一)企業因出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產，按該項固定資產賬面凈額，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”科目。

(二)清理過程中發生的其他費用以及應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交增值稅”等科目。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

(三)固定資產清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記本科目;屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“資產處置損益”科目，貸記本科目。

固定資產清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費用”科目;屬于生產經營期間的，借記本科目，貸記“資產處置損益”科目。

四、本科目期末余額，反映企業尚未清理完畢固定資產的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。

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