股東以土地使用權出資有哪些規(guī)定？

一、出資條件

第一，土地出資的是使用權而非所有權;

第二，用于出資的土地使用權，必須是國有土地，而且經(jīng)過有償出讓;

第三，用于出資的土地使用權應未設權利負擔。

法條鏈接：

《公司法司法解釋三》第八條規(guī)定，出資人以劃撥土地使用權出資公司，或者以設定權利負擔的土地使用權出資，公司、其他股東或者公司債權人主張認定出資人未履行出資義務的，人民法院應當責令當事人在制定的合理期間內(nèi)辦理土地變更手續(xù)或者解除負擔;逾期未辦理或者未解除的，人民法院應當認定出資人未依法全面履行出資義務的風險。

二、履行方式

履行方式包括交付和產(chǎn)權登記是土地使用權出資行為不可分割的兩個方面。

法條鏈接：

出資人以房屋、土地使用權或者需要辦理權屬登記手續(xù)的知識產(chǎn)權等財產(chǎn)出資，已經(jīng)交付公司使用但未辦理權屬變更手續(xù)，公司、其他股東或者公司債權人主張認定出資人未履行出資義務的，人民法院應當責令當事人在制定的合理期間內(nèi)辦理權屬變更手續(xù);在前述期間內(nèi)辦理了權屬變更登記手續(xù)，人民法院應當認定其已經(jīng)履行了出資義務;出資人主張自其實際交付財產(chǎn)給公司使用時享有相應股東權利的，人民法院應予支持。出資人以前款規(guī)定的財產(chǎn)出資，已經(jīng)辦理權屬變更手續(xù)但未交付給公司使用，公司或者其他股東主張其向公司交付，并在交付之前不享有相應股東權利的，人民法院不予支持。

三、稅費成本

(1)營業(yè)稅

《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》財稅[2002]191號：一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。二、對股權轉讓不征收營業(yè)稅。

(2)土地增值稅

對2006年3月2日以后發(fā)生，以土地投資、聯(lián)營的，如果被投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，被投資人和以土地投資的投資人均應當繳納土地增值稅;如果被投資、聯(lián)營的企業(yè)為非從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者說唄投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，被投資人和以土地投資的投資人均應當繳納土地增值稅。

法條鏈接：

《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》：對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

(3)企業(yè)所得稅

土地資產(chǎn)出資超過賬面價值的部分應根據(jù)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

法條鏈接：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

(4)印花稅

根據(jù)印花稅規(guī)定，財產(chǎn)所有權的轉移應當按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”稅目征收印花稅，其計稅價格應當以評估機構估價為依據(jù)。

股東在以土地的使用權作價出資是應該注意到，土地應該是屬于國有土地，集體所有的土地是不允許的，還有出資的土地應該是有償出讓的，免費贈與的土地也是不可以，股東擁有的土地使用權的土地上不應該在設有抵押或者是擔保的權限。

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