非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪構(gòu)成要件有哪些

(一)客體要件

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪侵犯的客體為雙重客體，即國(guó)家的發(fā)票管理秩序和稅收秩序。我國(guó)《稅收征收管理法》規(guī)定：“發(fā)票必須由省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制;未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門(mén)指定，不得印制發(fā)票。”

(二)客觀要件

本罪耀的客觀方面表現(xiàn)為偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

1、非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定：發(fā)票必須是由防偽專(zhuān)用品制成，并套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章才有效。因此，非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的，當(dāng)然也就包括非法制造用于制作該發(fā)票的防偽專(zhuān)用品及套印在其上面的發(fā)票監(jiān)制章，非法制造該類(lèi)發(fā)票的，又有二種具體行為方式：一是偽造;二是擅自制造。

偽造，是指無(wú)權(quán)印制增值稅專(zhuān)用發(fā)票之外的其他具有出口退稅、抵扣稅款功能的發(fā)票的人仿照真實(shí)的該類(lèi)發(fā)票的式樣，非法制造假發(fā)票，冒充真發(fā)票的行為。具體表現(xiàn)是：按照該類(lèi)真發(fā)票的聯(lián)次、內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、色彩、圖案等，使用印刷、復(fù)印、描繪、拓印等各種方法印制假發(fā)票。偽造該類(lèi)發(fā)票，除了要將發(fā)票本身制成和真發(fā)票一樣之外，還必須使用上述各種制假方法偽造發(fā)票監(jiān)制章、防偽水印、紫外線防偽措施等。

擅自制造，是指印制發(fā)票企業(yè)或生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品企業(yè)未經(jīng)有關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，私自印制發(fā)票或私自制造防偽專(zhuān)用品，或雖經(jīng)批準(zhǔn)，但未按發(fā)票印制通知書(shū)或發(fā)票防偽專(zhuān)用品生產(chǎn)通知書(shū)所規(guī)定的印制數(shù)量或生產(chǎn)產(chǎn)量，私自超量加印或制造的行為。擅自制造與偽造的不同主要在于：第一，行為人不同，前者為印制發(fā)票企業(yè)或生產(chǎn)防偽專(zhuān)用品企業(yè);后者為任何人。第二，所制成的發(fā)票效力不同。前者制成的發(fā)票是真實(shí)有效的;后者制成的發(fā)票是虛假無(wú)效的。但無(wú)論是偽造還是擅自制造，均是非法制造的行為。

2、出售非法制造的用于騙取出退稅、抵扣稅款的發(fā)票。出售，是指以一定的價(jià)格將非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票賣(mài)出的行為。有金錢(qián)交易、轉(zhuǎn)移所有權(quán)是基本特征。因此，那些無(wú)金錢(qián)交易、不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的行為，如租用、轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)與等，就不能算是出售，因而也就不能構(gòu)成本罪。出售的方法不限于私下成交，公開(kāi)叫賣(mài)、大聲吆喝、走街串巷、攔截強(qiáng)賣(mài)均可。出售的方式也不限于買(mǎi)賣(mài)雙方直接會(huì)面，郵寄、托運(yùn)、托帶均可。出售非法制造的發(fā)票必須以占有該非法制造的發(fā)票為前提，其來(lái)源有二：一是自己偽造、擅自制造的;二是他人偽造、擅自制造的。后一種發(fā)票主要是通過(guò)盜竊、騙取、買(mǎi)入等手段獲得的。出售的發(fā)票不限于假發(fā)票，真發(fā)票也可，如擅自制造的發(fā)票，盡管其擅自制造的行為是違法的，但其制造出來(lái)的發(fā)票卻是真實(shí)有效的。

本罪是選擇性罪名，實(shí)施偽造、擅自制造或出售任一行為的，均構(gòu)成本罪，既實(shí)施偽造、擅自制造，又實(shí)施出售行為的，枚成一罪，不實(shí)行數(shù)罪并罰。

(三)主體要件

本罪的主體為一般主體，凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡、具備刑事責(zé)任能力的自然人均能構(gòu)成。

單位也可以構(gòu)成本罪。單位構(gòu)成本罪的、實(shí)行兩罰制。

(四)主觀要件

本罪在主觀方面只能直接故意構(gòu)成，即明知偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票違反發(fā)票管理法規(guī)，會(huì)造成危害社會(huì)的結(jié)果，而希望和追求這種結(jié)果的發(fā)生。由于本條沒(méi)有規(guī)定行為人主觀上必須具備一定的目的，因此，只要行為人故意實(shí)施了偽造、擅自制造或出售可以用于騙取國(guó)家稅款的非專(zhuān)用發(fā)票的行為，則不論是何種動(dòng)機(jī)和目的，也不論其是否營(yíng)利，均應(yīng)構(gòu)成本罪。如果行為人確實(shí)是為了顯示自己的技巧或?yàn)榱俗晕倚蕾p或收藏而偽造極少量的，可不認(rèn)為是犯罪。

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