一、國稅滯納金如何計算

滯納金是當事人不及時履行其所不能代替履行的義務時，國家行政機關對其采取課以財產上新的給付義務的辦法，也就是在經濟上加重義務，促使其履行義務。雖然《稅收征管法》明確規定了滯納金的加收期間和比例，然而在實際工作中計算查補稅款的滯納金卻并不容易。

《稅收征管法》第三十二條明確規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”《稅收征管法實施細則》第七十五條規定：“《稅收征管法》第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。”

稅款滯納金是納稅人或者扣繳義務人不及時履行納稅義務而產生的連帶義務。《中華人民共和國征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第三十二條對加收滯納金的做法給予了法律地位。國家對滯納稅款的納稅人、扣繳義務人征收滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務人及時履行繳納或者解繳稅款的義務。與之相對應的是多繳稅款利息，《征管法》第五十一條規定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。”實際操作中，稅務機關和稅務人員必須把握好稅法對滯納金的法律規定，才能更好的執法，更好的為納稅人服務。

二、加收滯納金的范圍

(一)加收滯納金的稅、費種類范圍

《征管法》第三十二條規定，“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”可見，《征管法》對加收滯納金的范圍僅指稅款，未按規定期限繳納教育費附加和地方教育附加、防洪保安資金、文化事業建設費、殘疾人保障基金等依法由稅務局征收、代征的費，不能加收滯納金。

(二)未按期預繳稅款應加收滯納金

實際工作當中，企業所得稅、土地增值稅等多個稅種都需要預繳，如何適用加收滯納金的規定，稅法沒有明確規定，但《國家稅務總局關于企業未按期預繳所得稅加收滯納金問題的批復》(國稅函[1995]593號)對企業所得稅作了具體規定，根據舊《征管法》第二十條及《企業所得稅法暫行條例》第十五條的規定，對納稅人未按規定的繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按規定加收滯納金。作為國家稅收行政主管部門的國家稅務總局根據法律賦予的權限，有權對有關預繳稅款的稅務處理問題制定解釋性文件，而且這個規定與現行《征管法》、《企業所得稅法》并不抵觸，其合法性應是不容置疑的。

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