《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》已于2012年1月1日起正式實(shí)施。行政強(qiáng)制法對行政強(qiáng)制規(guī)定了嚴(yán)格的程序和條件，對《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)涉及的稅收強(qiáng)制條款產(chǎn)生了重大影響。

《行政強(qiáng)制法》作用

一、明確賦予被執(zhí)行人陳述申辯權(quán)利。行政強(qiáng)制法第八條規(guī)定，公民、法人或者其他組織對行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政強(qiáng)制，享有陳述權(quán)、申辯權(quán);有權(quán)依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟;因行政機(jī)關(guān)違法，實(shí)施行政強(qiáng)制受到損害的，有權(quán)依法要求賠償。其中的陳述權(quán)、申辯權(quán)系首次在法律法規(guī)中單獨(dú)明確。此前，稅收征管法第四十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。稅收征管法第八十八條也只是規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。因此，稅收征管法在對被執(zhí)行人的權(quán)利保護(hù)方面不及行政強(qiáng)制法有力。

二、自行強(qiáng)制執(zhí)行在程序上有新的要求。行政強(qiáng)制法第四十六條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依照本法第四十五條規(guī)定實(shí)施加處罰款或者滯納金超過30日，經(jīng)催告當(dāng)事人仍不履行的，具有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制執(zhí)行。這明確了兩點(diǎn)要求：一是加處罰款或者滯納金為必經(jīng)程序;二是加處時間要超過30日。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照稅收征管法第四十條、第八十八條規(guī)定，對稅款和處罰決定自行強(qiáng)制執(zhí)行時，除了要滿足稅收征管法規(guī)定要件外，還應(yīng)當(dāng)同時符合行政強(qiáng)制法第四十六條的要求。

三、執(zhí)行罰金額不能超過本金。行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。這“1倍”的上限規(guī)定，同樣適用于稅收執(zhí)行罰金額。稅收執(zhí)行罰款集中體現(xiàn)在稅收征管法第六十八條和第三十二條。稅收征管法第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。這樣一來，加處罰款的裁量幅度只能是50%以上1倍以下。稅收征管法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。因此，在追繳陳欠加收滯納金時一定要改變原有的上不封頂觀念，不能突破1倍金額的限制。

四、在執(zhí)行方式上注意寬嚴(yán)相濟(jì)。稅收征管法第六十八條規(guī)定，對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的當(dāng)事人，可以處不繳或者少繳的稅款一定比例罰款。運(yùn)用好這一規(guī)定，可以增加當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)壓力，迫使其盡快清繳欠稅，但客觀上也加大了當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，可以按照行政強(qiáng)制法第四十二條規(guī)定，在不損害公共利益和他人合法權(quán)益的情況下，與當(dāng)事人達(dá)成執(zhí)行協(xié)議。執(zhí)行協(xié)議可以約定分階段履行;當(dāng)事人采取補(bǔ)救措施的，可以減免加處的罰款或者滯納金。用活這一手段，通過打放結(jié)合，可以有效實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人履行給付義務(wù)的目的。

五、申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行不能超過期限。《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第八十八條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行其具體行政行為，應(yīng)當(dāng)自被執(zhí)行人的法定起訴期限屆滿之日起180日內(nèi)提出。逾期申請的，除有正當(dāng)理由外，人民法院不予受理。行政強(qiáng)制法第五十三條對此作了新的規(guī)定，即當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的行政機(jī)關(guān)可以自期限屆滿之日起3個月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定起訴期限屆滿之日起3個月內(nèi)向人民法院申請非訴強(qiáng)制執(zhí)行，否則人民法院可不予受理。

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