稅務機關依法強制行政相對方繳納滯納金的行為的性質(zhì)是一種具體行政行為，稅款滯納金是納稅人或者扣繳義務人不及時履行納稅義務而產(chǎn)生的連帶義務?！吨腥A人民共和國征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第三十二條對加收滯納金的做法給予了法律地位。國家對滯納稅款的納稅人、扣繳義務人征收滯納金，目的是為了保證納稅人、扣繳義務人及時履行繳納或者解繳稅款的義務。與之相對應的是多繳稅款利息，《征管法》第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。”實際操作中，稅務機關和稅務人員必須把握好稅法對滯納金的法律規(guī)定，才能更好的執(zhí)法，更好的為納稅人服務。

加收滯納金的范圍

(一)加收滯納金的稅、費種類范圍《征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！笨梢姡墩鞴芊ā穼邮諟{金的范圍僅指稅款，未按規(guī)定期限繳納教育費附加和地方教育附加、防洪保安資金、文化事業(yè)建設費、殘疾人保障基金等依法由稅務局征收、代征的費，不能加收滯納金。

(二)未按期預繳稅款應加收滯納金實際工作當中，企業(yè)所得稅、土地增值稅等多個稅種都需要預繳，如何適用加收滯納金的規(guī)定，稅法沒有明確規(guī)定，但《國家稅務總局關于企業(yè)未按期預繳所得稅加收滯納金問題的批復》(國稅函[1995]593號)對企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定，根據(jù)舊《征管法》第二十條及《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十五條的規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預繳所得稅的，應視同滯納行為處理，除責令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。作為國家稅收行政主管部門的國家稅務總局根據(jù)法律賦予的權限，有權對有關預繳稅款的稅務處理問題制定解釋性文件，而且這個規(guī)定與現(xiàn)行《征管法》、《企業(yè)所得稅法》并不抵觸，其合法性應是不容置疑的。

加收滯納金的追溯期

《征管法》第五十二條的規(guī)定，因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

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