殘值的大小及使用壽命的長(zhǎng)短會(huì)影響折舊的計(jì)提，進(jìn)而會(huì)影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及各期損益的金額。新準(zhǔn)則將預(yù)計(jì)凈殘值定義為：預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命已滿并處于使用壽命終了期的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。該定義完全是翻譯過(guò)來(lái)的。參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》(以下簡(jiǎn)稱IAs16)第16條可以發(fā)現(xiàn)殘值是一個(gè)現(xiàn)值概念。與以往相比，現(xiàn)在對(duì)殘值的預(yù)計(jì)更容易把握，因?yàn)槲磥?lái)的處置收入和處置費(fèi)用受到很多不確定性因素的影響，時(shí)間越長(zhǎng)這些不確定性因素就越不易把握。運(yùn)用新的殘值定義以后，預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)根據(jù)實(shí)際情況不斷地被加以調(diào)整，隨著時(shí)間的推移，其估計(jì)值和實(shí)際值之間的偏離程度會(huì)越來(lái)越小。預(yù)計(jì)凈殘值確定方法的改變從某種程度上也反映了，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系核算理念的變化：盡可能地向資產(chǎn)負(fù)債表觀靠近。資產(chǎn)負(fù)債表觀比較注重資產(chǎn)的質(zhì)量，而預(yù)計(jì)凈殘值直接影響到固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的大小，這種影響一方面通過(guò)計(jì)提折舊體現(xiàn)，另一方面通過(guò)減值測(cè)試體現(xiàn)。在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值直接影響到該資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(即IAS16中提及的“主體特定價(jià)值”或“使用價(jià)值”)的大小。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的特征之一是使用壽命超過(guò)一年。新準(zhǔn)則對(duì)使用壽命的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義是一致的：使用壽命既可以用時(shí)間來(lái)表示也可以用工作量來(lái)表示。

第二，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅處理。

新稅制下，我國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型的增值稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》采用排除法規(guī)定了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的同定資產(chǎn)的范圍。新的規(guī)定不分行業(yè)、不分地區(qū)，實(shí)際上是國(guó)家在新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)的一種鼓勵(lì)和扶持——減少固定資產(chǎn)取得期的現(xiàn)金流出量，增加固定資產(chǎn)整個(gè)使用期的所有者權(quán)益。實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅并非是完全意義上的消費(fèi)型的增值稅。如房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，不論其是否用于生產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，主要原因在于這些不動(dòng)產(chǎn)即便是外購(gòu)的，對(duì)方也不開具增值稅專用發(fā)票。如果采用出包方式自建，承建單位同樣也不開具增值稅專用發(fā)票。所以為了簡(jiǎn)化稅制，為自營(yíng)建造生產(chǎn)用不動(dòng)產(chǎn)而外購(gòu)的工程物資所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不允許抵扣。如果是純粹定義上的消費(fèi)型增值稅，這部分工程物資所對(duì)應(yīng)的增值稅是應(yīng)該予以抵扣的，因?yàn)檫@部分固定資產(chǎn)的價(jià)值最終要計(jì)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值中，也即這部分固定資產(chǎn)的價(jià)值是要增值的。對(duì)于運(yùn)輸工具、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，在核算上應(yīng)保持口徑的一致：如果外購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則自行安裝領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅也不必轉(zhuǎn)出去。同理，將這些固定資產(chǎn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)作純粹非生產(chǎn)用途時(shí)，應(yīng)按賬面價(jià)值比例將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出去。

第三，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧處理。

新準(zhǔn)則體系下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理?；谥匾栽瓌t，上市公司對(duì)固定資產(chǎn)的管理比較嚴(yán)格，當(dāng)期盤盈的固定資產(chǎn)可能是由于上期盤虧而造成，它不同于存貨的盤盈，其很可能是由于收發(fā)計(jì)量的差錯(cuò)造成的。如果繼續(xù)沿用舊準(zhǔn)則的做法，企業(yè)很可能會(huì)人為地操縱利潤(rùn)：利潤(rùn)多時(shí)，盤虧固定資產(chǎn);利潤(rùn)少時(shí)，盤盈固定資產(chǎn)。是否有必要將固定資產(chǎn)盤虧也作為前期差錯(cuò)予以處理，從而使會(huì)計(jì)處理方法具有對(duì)稱性，筆者認(rèn)為沒(méi)有必要。因?yàn)榧幢闱捌谟斜P盈，前期已經(jīng)做了上一期的差錯(cuò)更正，即前期的盤盈沒(méi)有體現(xiàn)為前期的收益，前期已經(jīng)沒(méi)有差錯(cuò)了。也就是說(shuō)，如果前期盤虧屬實(shí)，則后期無(wú)需調(diào)賬;如果前期盤虧不屬實(shí)，則后期盤盈時(shí)也會(huì)將其作為差錯(cuò)予以更正。

第四，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用處理。

現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期的管理費(fèi)用中。這種規(guī)定完全借鑒了IAS16的做法。將不符合資本化條件的修理費(fèi)用計(jì)入到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，該部分修理費(fèi)用勢(shì)必會(huì)通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備的形式從存貨的賬面價(jià)值中抵減掉。也就是說(shuō)，將不符合資本化條件的修理費(fèi)用計(jì)入到“制造費(fèi)用”和計(jì)入到“管理費(fèi)用”，對(duì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況和當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響是相同的，計(jì)入到“管理費(fèi)用”中反而會(huì)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)的核算工作。因此筆者認(rèn)為，不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下就應(yīng)該計(jì)入到“管理費(fèi)用”中，應(yīng)該重新審視成本費(fèi)用與期間費(fèi)用間的關(guān)系。

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