非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是怎么規(guī)定的

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反發(fā)票管理法規(guī)，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取國家稅款的非專用發(fā)票的行為。

《刑法》條文

第二百零九條第一款偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

構(gòu)成要件

(一)客體要件

非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪侵犯的客體為雙重客體，即國家的發(fā)票管理秩序和稅收秩序。

我國《稅收征收管理法》規(guī)定：“發(fā)票必須由省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務(wù)主管部門指定，不得印制發(fā)票。”

(二)客觀要件

本罪的客觀方面表現(xiàn)為偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

1、非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定：發(fā)票必須是由防偽專用品制成，并套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章才有效。因此，非法制造用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的，當然也就包括非法制造用于制作該發(fā)票的防偽專用品及套印在其上面的發(fā)票監(jiān)制章，非法制造該類發(fā)票的，又有二種具體行為方式：一是偽造;二是擅自制造。

偽造，是指無權(quán)印制增值稅專用發(fā)票之外的其他具有出口退稅、抵扣稅款功能的發(fā)票的人仿照真實的該類發(fā)票的式樣，非法制造假發(fā)票，冒充真發(fā)票的行為。具體表現(xiàn)是：按照該類真發(fā)票的聯(lián)次、內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、色彩、圖案等，使用印刷、復(fù)印、描繪、拓印等各種方法印制假發(fā)票。偽造該類發(fā)票，除了要將發(fā)票本身制成和真發(fā)票一樣之外，還必須使用上述各種制假方法偽造發(fā)票監(jiān)制章、防偽水印、紫外線防偽措施等。

擅自制造，是指印制發(fā)票企業(yè)或生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)未經(jīng)有關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)批準，私自印制發(fā)票或私自制造防偽專用品，或雖經(jīng)批準，但未按發(fā)票印制通知書或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書所規(guī)定的印制數(shù)量或生產(chǎn)產(chǎn)量，私自超量加印或制造的行為。

擅自制造與偽造的不同主要在于：

第一，行為人不同，前者為印制發(fā)票企業(yè)或生產(chǎn)防偽專用品企業(yè);后者為任何人。

第二，所制成的發(fā)票效力不同。前者制成的發(fā)票是真實有效的;后者制成的發(fā)票是虛假無效的。但無論是偽造還是擅自制造，均是非法制造的行為。

2、出售非法制造的用于騙取出退稅、抵扣稅款的發(fā)票。

出售，是指以一定的價格將非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票賣出的行為。有金錢交易、轉(zhuǎn)移所有權(quán)是基本特征。因此，那些無金錢交易、不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的行為，如租用、轉(zhuǎn)讓、贈與等，就不能算是出售，因而也就不能構(gòu)成本罪。出售的方法不限于私下成交，公開叫賣、大聲吆喝、走街串巷、攔截強賣均可。出售的方式也不限于買賣雙方直接會面，郵寄、托運、托帶均可。出售非法制造的發(fā)票必須以占有該非法制造的發(fā)票為前提，其來源有二：一是自己偽造、擅自制造的;二是他人偽造、擅自制造的。后一種發(fā)票主要是通過盜竊、騙取、買入等手段獲得的。出售的發(fā)票不限于假發(fā)票，真發(fā)票也可，如擅自制造的發(fā)票，盡管其擅自制造的行為是違法的，但其制造出來的發(fā)票卻是真實有效的。

本罪是選擇性罪名，實施偽造、擅自制造或出售任一行為的，均構(gòu)成本罪，既實施偽造、擅自制造，又實施出售行為的，枚成一罪，不實行數(shù)罪并罰。

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)當依法定罪處罰。在沒有新的司法解釋前，應(yīng)以此作為量刑起點。

(三)主體要件

本罪的主體為一般主體，凡達到刑事責任年齡、具備刑事責任能力的自然人均能構(gòu)成。

依刑法第211條的規(guī)定，單位也可以構(gòu)成本罪。單位構(gòu)成本罪的、實行兩罰制。

(四)主觀要件

本罪在主觀方面只能直接故意構(gòu)成，即明知偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票違反發(fā)票管理法規(guī)，會造成危害社會的結(jié)果，而希望和追求這種結(jié)果的發(fā)生。

由于本條沒有規(guī)定行為人主觀上必須具備一定的目的，因此，只要行為人故意實施了偽造、擅自制造或出售可以用于騙取國家稅款的非專用發(fā)票的行為，則不論是何種動機和目的，也不論其是否營利，均應(yīng)構(gòu)成本罪。如果行為人確實是為了顯示自己的技巧或為了自我欣賞或收藏而偽造極少量的，可不認為是犯罪。

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