一、無形資產的初始計量：

1、外購的無形資產成本

外購的無形資產,其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

2、投資者投入的無形資產成本

投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

3、土地使用權的處理

企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

但下列情況除外：

(1)房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

(2)企業外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

4、非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產交換”、“債務重組”、“政府補助”和“企業合并”的有關規定確定。

二、固定資產的初始計量：

(一)外購固定資產

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

1.購入不需要安裝的固定資產

相關支出直接計入固定資產成本。

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(生產用動產)

貸：銀行存款等

2.購入需要安裝的固定資產

通過“在建工程”科目核算

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(生產用動產)

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

借：固定資產

貸：在建工程

3.外購固定資產的特殊考慮

(二)自行建造固定資產

1.自營方式建造固定資產

企業如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

2.出包方式建造固定資產

企業以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成,包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。

待攤支出是指在建設期間發生的,不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用,包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯合試車費等。

(三)其他方式取得的固定資產的成本

盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準前，應通過“以前年度損益調整”科目核算。

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

(四)存在棄置費用的固定資產

借：固定資產

貸：在建工程(實際發生的建造成本)

預計負債(棄置費用的現值)

借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)

貸：預計負債

借：預計負債

貸：銀行存款等(發生棄置費用支出時)

固定資產的初始計量是固定資產達到預定使用狀態前所發生的必要支出。在具體運用時，無論是外購、自行建造還是投資投入的固定資產，基本上都能反映固定資產的實際投資價值。無形資產的初始計量，雖然準則提到“以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出作為無形資產的成本”，但是，在具體到企業內部研究開發項目的支出是否資本化時，準則給予了嚴格的限制。

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