關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 　　財稅[2010]70號 　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，上海、深圳證券交易所，中國證券登記結(jié)算公司： 　　為進(jìn)一步規(guī)范個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股(以下簡稱限售股)稅收政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]167號)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將個人轉(zhuǎn)讓限售股所得征收個人所得稅有關(guān)政策問題補(bǔ)充通知如下： 　　一、本通知所稱限售股，包括： 　　(一)財稅[2009]167號文件規(guī)定的限售股; 　　(二)個人從機(jī)構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股; 　　(三)個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股; 　　(四)個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場)的限售股; 　　(五)上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份; 　　(六)上市公司分立中，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份; 　　(七)其他限售股。 　　二、根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個人所得稅。限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅： 　　(一)個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股; 　　(二)個人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額; 　　(三)個人用限售股接受要約收購; 　　(四)個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方; 　　(五)個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股; 　　(六)個人持有的限售股被司法扣劃; 　　(七)個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán); 　　(八)個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價; 　　(九)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。 　　三、應(yīng)納稅所得額的計算 　　(一)個人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對應(yīng)的公司在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行;在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(二)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。 　　(二)個人發(fā)生第二條第(一)、(二)、(三)、(四)項(xiàng)情形、由證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款的，扣繳稅款的計算按照財稅[2009]167號文件規(guī)定執(zhí)行。納稅人申報清算時，實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計算： 　　第二條第(一)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實(shí)際轉(zhuǎn)讓價格計算，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費(fèi)率計算;第二條第(二)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入，通過認(rèn)購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價計算;第二條第(三)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以要約收購的價格計算;第二條第(四)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以實(shí)際行權(quán)價格計算。 　　(三)個人發(fā)生第二條第(五)、(六)、(七)、(八)項(xiàng)情形、需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，轉(zhuǎn)讓收入按照下列原則計算： 　　第二條第(五)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計算，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入;第二條第(六)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價計算;第二條第(七)、(八)項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算。 　　(四)個人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價格、司法扣劃價格核定，無法提供相關(guān)資料的，按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行;個人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股的，按財稅[2009]167號文件規(guī)定繳納個人所得稅，成本按照該限售股前一持有人取得該股時實(shí)際成本及稅費(fèi)計算。 　　(五)在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整;而對于其他權(quán)益分派的情形(如現(xiàn)金分紅、配股等)，不對限售股的成本原值進(jìn)行調(diào)整。 　　(六)因個人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)。 　　四、征收管理 　　(一)納稅人發(fā)生第二條第(一)、(二)、(三)、(四)項(xiàng)情形的，對其應(yīng)納個人所得稅按照財稅[2009]167號文件規(guī)定，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。 　　本通知所稱的證券機(jī)構(gòu)，包括證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機(jī)構(gòu)。其中，證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計算個人應(yīng)納稅額，證券公司及其分支機(jī)構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)對個人應(yīng)繳納的個人所得稅以證券賬戶為單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。納稅人對證券登記結(jié)算公司計算的應(yīng)納稅額有異議的，可持相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退(補(bǔ))稅手續(xù)。 　　(二)納稅人發(fā)生第二條第(五)、(六)、(七)、(八)項(xiàng)情形的，采取納稅人自行申報納稅的方式。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應(yīng)在次月七日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，自行申報納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后應(yīng)開具完稅憑證，納稅人應(yīng)持完稅憑證、《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件到證券登記結(jié)算公司辦理限售股過戶手續(xù)。納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》復(fù)印件的，證券登記結(jié)算公司不予辦理過戶。 　　納稅人自行申報的，應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行財稅[2009]167號文件中有關(guān)納稅人自行申報清算的規(guī)定。對第二條第(六)項(xiàng)情形，如國家有權(quán)機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并報告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 　　五、個人持有在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個人應(yīng)委托擬上市公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值詳細(xì)資料，以及會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費(fèi)。 　　六、個人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)在客戶資金賬戶留足資金供證券機(jī)構(gòu)扣繳稅款，依法履行納稅義務(wù)。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務(wù)，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時通知個人投資者補(bǔ)足資金，并扣繳稅款。個人投資者未補(bǔ)足資金的，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時報告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法提供納稅人相關(guān)資料。 　　財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會 　　二○一○年十一月十日