第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　?。ㄒ唬┯泿と藛T與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

　?。ǘ┲卮髮ν馔顿Y、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

　　（四）對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　【釋義】本條是對建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作出的規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)的基本職能之一是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，而在會(huì)計(jì)監(jiān)督中又可區(qū)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和國家會(huì)計(jì)監(jiān)督，三者結(jié)合形成一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督所指的內(nèi)部，是以單位為界線來劃分的，單位以外是外部，單位以內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部管理、內(nèi)部控制的表現(xiàn)，它的目的是為了保證依照法律的規(guī)定處理會(huì)計(jì)事務(wù)，保證單位的資金安全和正確使用，遵守國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。為了這個(gè)目的以及現(xiàn)實(shí)中許多不規(guī)范、不合法的會(huì)計(jì)行為應(yīng)當(dāng)消除，建立、健全單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度就成為迫切的需要。即使已建立這個(gè)制度的單位，也應(yīng)當(dāng)依法保證其規(guī)范化，并進(jìn)一步使之完善起來。

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求，是根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本目標(biāo)和基本規(guī)則來確定的，對四項(xiàng)要求的內(nèi)容應(yīng)作如下的理解：

　　一、記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離。這項(xiàng)法律規(guī)定表明，一是涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員應(yīng)當(dāng)職責(zé)明確，不能混淆不清、職責(zé)交叉，因?yàn)橹挥新氊?zé)分清并有確定性，才能形成監(jiān)督機(jī)制，有明確的責(zé)任；二是不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，兩個(gè)不相容的職務(wù)不應(yīng)由一個(gè)人去擔(dān)任，如果是這樣則易產(chǎn)生弊端，失去相互制約，記帳人員不應(yīng)與審批人員、經(jīng)辦人員交叉執(zhí)行職務(wù)，記帳人員也不應(yīng)與財(cái)物保管人員的職務(wù)混淆，否則將失去控制，這種不相容職務(wù)的分離和制約應(yīng)當(dāng)是相互監(jiān)督、內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要規(guī)則。

　　二、重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)有明確的程序，而這個(gè)程序應(yīng)當(dāng)是貫徹相互監(jiān)督、相互制約原則的，以避兔決策的混亂和失誤，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和參與決策的作用。這項(xiàng)規(guī)定對各單位都有實(shí)際意義，也應(yīng)作為實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。至于“重大”、“重要”的界定則是相對而言的，單位的大小不同，數(shù)額也就有大和小的區(qū)別，但它們在各自的單位都有重要的影響，就應(yīng)受到監(jiān)督。

　　三、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)產(chǎn)清查是定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對。財(cái)產(chǎn)清查的目的是，保證單位的財(cái)產(chǎn)安全、完整，監(jiān)督資金合理有效的運(yùn)用，準(zhǔn)確地反映單位擁有資金的狀況，改善經(jīng)營管理。財(cái)產(chǎn)清查的具體范圍，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同單位的不同情況確定，總的原則是要查清各個(gè)單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，作出真實(shí)、全面的反映，包括建筑物、設(shè)備、家具、車輛、現(xiàn)金、存款、債權(quán)債務(wù)等，查明實(shí)存數(shù)和帳存數(shù)，以及有無帳外財(cái)產(chǎn)和什么樣的帳外財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)清查的期限，可以是定期的，也可以是不定期的，國家有規(guī)定的按規(guī)定的期限清查，國家沒有規(guī)定的則按單位管理的需要，比如有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，這就是一種定期清查。財(cái)產(chǎn)清查組織程序，是要求有組織地進(jìn)行，有一定的組織形式，并有一定的程序，使之制度化。

　　四、對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種特定形式，它是由本單位或者本部門設(shè)置的獨(dú)立機(jī)構(gòu)及人員，負(fù)責(zé)對本單位、本部門的資金運(yùn)動(dòng)及所取得的成果進(jìn)行審查和作出評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容是審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性、合法性，保護(hù)本單位、本部門的財(cái)產(chǎn)安全、完整。內(nèi)部審計(jì)是在本單位、本部門內(nèi)部進(jìn)行的，審計(jì)人員為內(nèi)部人員，對情況熟悉，可以更有效地審查，但這種審查是在本單位、本部門的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，也有可能限制了它的積極作用。對于內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定具體辦法和程序，使內(nèi)部審計(jì)有秩序地進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)制度化，特別是要定期進(jìn)行，這樣才能有效地運(yùn)用這項(xiàng)監(jiān)督手段。