第三十三條 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　前款所列監(jiān)督檢查部門對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查帳。

　　【釋義】本條是對(duì)政府有關(guān)部門依法對(duì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的規(guī)定。

　　本條共分兩款，講的是政府有關(guān)部門對(duì)單位的監(jiān)督，又稱作外部監(jiān)督。本條在第一款列舉了6個(gè)部門代表國(guó)家對(duì)各單位的財(cái)務(wù)工作實(shí)行監(jiān)督，除本條所列舉的6個(gè)部門之外，還有其他未列舉的部門，以一個(gè)“等”字點(diǎn)出。這是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要方面，它與單位內(nèi)部由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督是相結(jié)合的。國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度和體系的健全與發(fā)展，是單位內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要保證；嚴(yán)格的外部監(jiān)督又是對(duì)單位內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力支持。對(duì)本條列舉的6種監(jiān)督，分別給予介紹。

　　一、財(cái)政機(jī)關(guān)的監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過程中，對(duì)行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督主要是各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)、規(guī)章和制度等，利用單位預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況來進(jìn)行的。《會(huì)計(jì)法》第三十二條規(guī)定，財(cái)政部門對(duì)各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：（l）是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿；（2）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（3）會(huì)計(jì)核算是否符合本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（4）從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。在對(duì)前款第（2）項(xiàng)所列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑時(shí)，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立帳戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持。

　　二、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。即政府審計(jì)監(jiān)督，是國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)我國(guó)憲法和法律對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。各單位必須按照法律規(guī)定接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的干涉。一切屬于政府審計(jì)范圍的機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位，都必須接受審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和決定，有關(guān)單位和個(gè)人必須接受。我國(guó)審計(jì)法及有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)此作了規(guī)定。

　　三、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。主要是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對(duì)各單位的納稅情況所實(shí)行的監(jiān)督。稅務(wù)部門根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)的規(guī)定通過日常稅收征管工作，一方面促使各單位依法經(jīng)營(yíng)，建立健全有利于正確計(jì)算和反映納稅所得額情況的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，推動(dòng)各單位加強(qiáng)包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)的管理工作；另一方面，督促各單位依法納稅，遵紀(jì)守法，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證包括會(huì)計(jì)法在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)的貫徹實(shí)施。我國(guó)有關(guān)稅收的法律、行政法規(guī)和其他法律、法規(guī)對(duì)此作了規(guī)定。

　　四、人民銀行的監(jiān)督。《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》第五章規(guī)定，中國(guó)人民銀行依法對(duì)金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督管理，維護(hù)金融業(yè)的合法、穩(wěn)健運(yùn)行。中國(guó)人民銀行按照規(guī)定審批金融機(jī)構(gòu)的設(shè)立、變更、終止及其業(yè)務(wù)范圍；有權(quán)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的存款、貸款、結(jié)算、呆帳等情況隨時(shí)進(jìn)行稽核、檢查監(jiān)督；有權(quán)對(duì)金融機(jī)構(gòu)違反規(guī)定提高或者降低存款利率、貸款利率的行為進(jìn)行監(jiān)督檢查；有權(quán)要求金融機(jī)構(gòu)按照規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和資料。中國(guó)人民銀行負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國(guó)金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、報(bào)表，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以公布；對(duì)國(guó)家政策性銀行的金融業(yè)務(wù)，進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)建立、健全本系統(tǒng)的稽核、檢查制度，加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督管理。

　　五、證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。《中華人民共和國(guó)證券法》第七條規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督管理。國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)需要可以設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，按照授權(quán)履行監(jiān)督管理職責(zé)。《證券法》在第十章還規(guī)定了國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在證券發(fā)行、證券交易、上市公司收購活動(dòng)中，對(duì)證券交易所、證券公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券業(yè)協(xié)會(huì)和證券交易服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理活動(dòng)中的法定職責(zé)。在證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理職責(zé)中，包括對(duì)上述這些單位的有關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。有關(guān)的法律和行政法規(guī)也對(duì)證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)方面的管理職能作出了規(guī)定。

　　六、保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)（在我國(guó)的保險(xiǎn)法上稱作金融監(jiān)督管理部門）的監(jiān)督。按照《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》第五章的規(guī)定，商業(yè)保險(xiǎn)的主要險(xiǎn)種的基本保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率，由金融監(jiān)督管理部門制訂。保險(xiǎn)公司擬訂的其他險(xiǎn)種的保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率，應(yīng)當(dāng)報(bào)金融監(jiān)督管理部門備案。金融監(jiān)督管理部門有權(quán)檢查保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況及資金運(yùn)用狀況，有權(quán)要求保險(xiǎn)公司在規(guī)定的期限內(nèi)提供有關(guān)的書面報(bào)告和資料。保險(xiǎn)公司依法接受監(jiān)督檢查。金融監(jiān)督管理部門可以依法責(zé)令保險(xiǎn)公司限期改正違法行為，可以對(duì)違法的保險(xiǎn)公司進(jìn)行整頓，可以對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行接管。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度終了后3個(gè)月內(nèi)，將上一年度的營(yíng)業(yè)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及有關(guān)報(bào)表報(bào)送金融監(jiān)督管理部門，并依法公布。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)于每月月底將上一月營(yíng)業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表報(bào)送金融監(jiān)督管理部門。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)妥善保管有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完整帳簿、原始憑證及有關(guān)資料。有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完整帳簿、原始憑證及有關(guān)資料的保管期限，自保險(xiǎn)合同終止之日起計(jì)算，不少于10年。

　　本條第二款的規(guī)定，是對(duì)前款所列6個(gè)監(jiān)督檢查部門以及其他部門依法實(shí)施監(jiān)督檢查后，所出具的監(jiān)督檢查結(jié)論的有關(guān)規(guī)定。它有兩個(gè)層次的要求：第一個(gè)層次的要求是，不論哪個(gè)部門在依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。所謂檢查結(jié)論，就是指依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，檢查了有關(guān)單位的相關(guān)情況、核對(duì)有關(guān)事實(shí)數(shù)據(jù)之后所得出的結(jié)論，反映該單位合法和不合法的方方面面的情況。監(jiān)督檢查部門依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是針對(duì)一個(gè)方面一個(gè)時(shí)期的問題而言，檢查具體單位的具體材料之后，應(yīng)當(dāng)作出實(shí)事求是的結(jié)論。第二個(gè)層次的要求是，為了減少企業(yè)、事業(yè)單位的負(fù)擔(dān)，由法律特別作出的規(guī)定。一段時(shí)間以來，有的方面反映政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督檢查，存在著重復(fù)查帳、多頭查帳，企業(yè)、事業(yè)單位不堪其擾、不堪其煩的問題；這次修訂會(huì)計(jì)法，各地各部門和人大常委委員也多次提出這方面的意見，所以本條在第二款作出這樣的規(guī)定，有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門就不再重復(fù)查帳，而直接利用相關(guān)部門已經(jīng)作出的結(jié)論即可，以減少重復(fù)查帳和多頭查帳，減輕企業(yè)、事業(yè)單位的負(fù)擔(dān)。