一、頒行《解釋》的重要性和必要性
　　經(jīng)過卓有成效的稅制改革與實踐，我國的稅制建設(shè)取得突破性進展，實現(xiàn)了從單一稅制向復(fù)合稅制的轉(zhuǎn)變，使稅收組織財政收入、調(diào)控經(jīng)濟和監(jiān)督管理的功能大大加強，稅收的作用越來越重要。當前，稅收滲透到國民經(jīng)濟諸領(lǐng)域，調(diào)整著各方面的分配關(guān)系，涉及的內(nèi)容和范圍越來越廣泛，成為各種利益矛盾的焦點，征稅與逃稅的斗爭愈趨激烈，偷稅、抗稅、騙取出口退稅、偽造、倒賣、非法使用發(fā)票等妨害稅收的違法犯罪活動愈趨嚴重，沖擊、打砸、爆炸稅務(wù)機關(guān)，圍攻、謾罵、毆辱、報復(fù)、傷害、殺害稅務(wù)人員及其家屬的事件亦時有發(fā)生。這不僅破壞稅收經(jīng)濟秩序，影響稅收政策、法律、法規(guī)的正確實施，直接減少財政收人，而且導(dǎo)致稅負失衡，扭曲競爭機制，加劇了分配不公，影響經(jīng)濟建設(shè)和安定團結(jié)，干擾改革，敗壞黨風和社會風氣，因此，必須采取強有力的措施加以整治。
　　近幾年，在同偷稅、抗稅犯罪作斗爭的過程中，各地反映出不少處理這類案件的法律問題，在執(zhí)法中，如何正確適用我國刑法第１２１條的規(guī)定是其中的一個重要問題。為了統(tǒng)一對刑法第１２１條的認識，加強同偷稅、抗稅犯罪作斗爭，避免因理解不一致而出現(xiàn)該判不判或“以罰代刑”、“以刑代罰”等執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，有必要對刑法第１２１條的規(guī)定作出司法解釋。這對于正確有效地指導(dǎo)各級審判、檢察和公安機關(guān)開展涉稅刑事審判、檢察和治安工作，維護國家稅收法制的權(quán)威性和嚴肅性，有著重要的現(xiàn)實意義。

　二、《解釋》的主要內(nèi)容
　　我國刑法第１２１條規(guī)定：“違反稅收法規(guī)，偷稅、抗稅，情節(jié)嚴重的，除按照稅收法規(guī)補稅并且可以罰款外，對直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。”這里提到的“情節(jié)嚴重”、“直接責任人員”以及一些處罰的原則等問題，必須有個統(tǒng)一的解釋。這次“兩高”發(fā)布的《解釋》主要是要解決這些問題，以便各有關(guān)部門更認真地更好地嚴肅執(zhí)法。
　　（一）關(guān)于偷稅、抗稅罪的構(gòu)成問題。偷稅、抗稅都是違反稅收法律、法規(guī)的行為。不同的是，偷稅是采用欺騙、隱瞞等手段，少繳或者不繳應(yīng)納稅款，逃避履行納稅義務(wù)；抗稅則是采取公開對抗或者其它手段，抗拒履行納稅義務(wù)。《解釋》列舉了通常所見的偷稅、抗稅采用的一些手段。偷稅的手段有：偽造、涂改、隱匿、銷毀帳冊、票據(jù)、憑證；轉(zhuǎn)移資金、財產(chǎn)、帳戶；不報或者謊報應(yīng)稅項目、數(shù)量、所得額、收入額；虛增成本、多報費用、減少利潤；虛構(gòu)事實騙取減稅、免稅等。抗稅的手段有：拒絕按照稅收法律、法規(guī)繳納稅款、滯納金；以各種借口拖延不繳或者抵制繳納稅款；拒絕按照法定手續(xù)辦理稅務(wù)登記、納稅申報和提供納稅資料；拒絕接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查；沖擊、打砸稅務(wù)機關(guān)，毆打、污辱稅務(wù)人員（包括稅務(wù)助征員、代征員）等。按照法律、法規(guī)規(guī)定：一般的偷稅、抗稅行為由稅務(wù)機關(guān)作行政處罰；只有偷稅、抗稅達到“情節(jié)嚴重”的程度才構(gòu)成犯罪，由司法機關(guān)追究刑事責任。哪些情況屬于“情節(jié)嚴重”？《解釋》從兩方面作了規(guī)定：一個是偷稅、抗稅的數(shù)額，另一個是其他情節(jié)。
　　第一，是構(gòu)成偷稅、抗稅罪的數(shù)額起點。偷稅、抗稅犯罪屬于破壞社會主義經(jīng)濟秩序罪，偷、抗稅款的數(shù)額大小，是判斷情節(jié)是否嚴重的基本依據(jù)。在總結(jié)多年來辦理此類案件經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，經(jīng)過調(diào)查研究和反復(fù)論證，《解釋》規(guī)定了這樣一個標準：對于負有納稅義務(wù)的個人（包括個體工商戶、個人承包戶、租賃經(jīng)營戶、個人合伙或者負有代征、扣繳稅款義務(wù)的個人等）認定偷稅情節(jié)嚴重的數(shù)額起點為二千元至五千元。這主要是根據(jù)現(xiàn)階段個人的納稅水平和個人偷稅的實際情況而定的。考慮到全國各地經(jīng)濟發(fā)展不平衡，《解釋》規(guī)定的這個起點有一個幅度。各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院、人民檢察院可以結(jié)合本地區(qū)情況，在《解釋》規(guī)定的數(shù)額幅度內(nèi)制定適合本地區(qū)情況的執(zhí)行標準，并報“兩高”備案。對于負有納稅義務(wù)的各類企業(yè)、事業(yè)和社會團體等納稅單位，《解釋》在規(guī)定偷稅情節(jié)嚴重的數(shù)額起點時，采用了“數(shù)額加比例”（偷稅的絕對數(shù)額加上偷稅額占同期應(yīng)納該稅種稅款總額的比例）的計算方法，偷稅五千元以上不滿一萬元的，且達到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的４０％的；或者偷稅一萬元以上不滿五萬元，且達到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的３０％的；或者偷稅五萬元以上不滿十萬元，且達到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的２０％的；或者偷稅十萬元以上不滿三十萬元的，且達到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的１０％的，都屬于情節(jié)嚴重。偷稅三十萬元以上的，就不論其所占應(yīng)納稅款總額的比例多少，一律視為情節(jié)嚴重。之所以對單位偷稅額在五千元以上，不滿三十萬元以下的，采用這種“數(shù)額遞增、比例遞減”的方法確定起點標準，主要是要對負有納稅義務(wù)的單位的偷稅和納稅的情況一并考慮。比如，有的單位偷稅達十萬元，但在同期內(nèi)已經(jīng)繳納該稅種應(yīng)納稅款的９０％以上，即可以不追究刑事責任，只作稅務(wù)行政處罰，以擴大教育面，縮小打擊面；又比如，有的單位只偷稅一萬元，但已占其同期應(yīng)納該稅種稅款總額的４０％以上，如不追究刑事責任，就會放縱了犯罪，不利于維護稅法。同時，這樣規(guī)定對資產(chǎn)數(shù)量、經(jīng)營規(guī)模不等和納稅總額懸殊的各類單位都能適用，便于實踐中掌握。
　　關(guān)于抗稅數(shù)額，《解釋》規(guī)定，無論是單位還是個人，只要達到上述偷稅數(shù)額標準的一半，就應(yīng)當認定為情節(jié)嚴重。因為抗稅情節(jié)本身比偷稅嚴重，這樣規(guī)定，體現(xiàn)了對抗稅處理從嚴的精神。
　　《解釋》還規(guī)定，同一納稅人同時偷、抗二種以上稅的，只要其中一種達到上列構(gòu)成犯罪標準的，所偷、抗的其他稅種的數(shù)額，應(yīng)當一并計入偷稅、抗稅的總額。
　　第二，構(gòu)成偷稅、抗稅罪，數(shù)額固然是重要標準，但不是唯一標準，對于那些偷稅雖未達到但接近上述數(shù)額標準，并有其他嚴重情節(jié)的，如偷稅三次以上經(jīng)教育不改的；為逃避追查而有意毀壞、偽造計稅憑證或者其他納稅資料的；阻礙稅務(wù)機關(guān)依法檢查的；向稅務(wù)人員行賄的；等等，也應(yīng)當以偷稅罪追究刑事責任。抗稅數(shù)額雖未達到偷稅數(shù)額標準的百分之五十，但有其他嚴重情節(jié)，如以暴力或者暴力威脅抗稅的；抗繳稅款、滯納金三次以上的；抗拒稅務(wù)機關(guān)依法檢查的；以各種借口拖延不繳或者抵制繳納稅款，時間超過六個月的；沖擊、打砸稅務(wù)機關(guān)，污辱、毆打、報復(fù)稅務(wù)人員或者采取其他惡劣手段妨礙稅務(wù)機關(guān)工作秩序的；等等，也應(yīng)當以抗稅罪追究刑事責任。這是因為這些犯罪情節(jié)有較大的社會危害性。用數(shù)額加情節(jié)的辦法來認定犯罪，就要求司法機關(guān)在處理這類案件時必須全面考慮案情，把犯罪分子的主觀惡性程度和客觀危害程度統(tǒng)一起來。
　　（二）關(guān)于偷稅罪、抗稅罪的“直接責任人員”的范圍。根據(jù)刑法第１２１條規(guī)定，對偷稅罪、抗稅罪的“直接責任人員”應(yīng)當追究刑事責任。“直接責任人員”具體包括：偷稅、抗稅單位中對該罪負有直接責任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員，以及偷稅、抗稅的個人。“直接責任人員”可能是一人，也可能是幾人，負有代征、代繳稅款義務(wù)的單位和個人（簡稱代征人），負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人（簡稱扣繳義務(wù)人），實施偷稅、抗稅行為的，以偷稅罪或者抗稅罪論處。
　　（三）關(guān)于涉及偷稅、抗稅犯罪的一些犯罪處罰原則。這主要是指同偷稅、抗稅犯罪相關(guān)的一些犯罪如何處罰的問題。具體包括：
　　１．對同一稅款，開始犯了偷稅罪，經(jīng)查獲后，又抗拒不繳稅款、滯納金，不接受處罰等等，發(fā)展成為抗稅罪，就要依法實行數(shù)罪并罰。
　　２．與納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，為偷稅犯罪提供帳號、發(fā)票、證明，或者以其他手段共同實施偷稅罪的，以偷稅共犯論處。唆使、煽動納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人抗稅，或者以其他手段共同實施抗稅罪的，以抗稅共犯論處。稅務(wù)人員與納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人共同犯偷稅、抗稅罪的，從重處罰。
　　３．因暴力抗稅實施傷害、殺人行為的，按傷害罪、殺人罪定罪處罰，或者根據(jù)案情實行數(shù)罪并罰。
　　４．以營利為目的，倒賣發(fā)票，情節(jié)嚴重的，以投機倒把罪論處。因為發(fā)票是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始憑證，是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，一些不法分子為牟利，偽造、倒賣發(fā)票，致使偷稅、抗稅犯罪活動更加猖獗，擾亂了稅收秩序和經(jīng)濟秩序。至于私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造發(fā)票的，以刑法第１６７條偽造印章罪處罰，是不言而喻的。
　　（四）對認定納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)作了原則規(guī)定。近年來名為國營、集體企業(yè)，實為個體工商戶、個人合伙經(jīng)營或私營企業(yè)的現(xiàn)象時有發(fā)現(xiàn)。這些“假國營”、“假集體”鉆稅法空子，騙取減稅、免稅優(yōu)惠，損害國家利益。為此，《解釋》第１２條規(guī)定：人民法院、人民檢察院在辦理偷稅、抗稅案件中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人登記的經(jīng)濟性質(zhì)（包括所有制性質(zhì)和分配形式）與實際不符的，應(yīng)當根據(jù)查明的情況，按其實際的經(jīng)濟性質(zhì)依法處理。

　三、宣傳、貫徹《解釋》
　　（一）提高認識，搞好宣傳
　　各級公、檢、法、稅機關(guān)要充分認識《解釋》頒行的重要意義，組織全體人員認真學習和正確領(lǐng)會文件精神，并將宣傳《解釋》列入“稅收宣傳月”和稅法普及教育的重要內(nèi)容。要選擇從寬和從嚴的典型案例，到發(fā)案單位和地區(qū)公開處理或?qū)徟校桶钢v法，做到辦理一案，教育一片，擴大社會效果。也要通過新聞媒介，宣傳《解釋》，宣傳稅收法律、法規(guī)，回答群眾的咨詢。總之要積極利用各種宣傳形式，生動活潑、廣泛深入地進行宣傳，以增強納稅人依法納稅觀念，提高廣大人民群眾協(xié)稅護稅和檢舉揭發(fā)違法犯罪的積極性，實現(xiàn)國家依法征稅的強制性同人民群眾依法納稅的自覺性的有機結(jié)合。
　　（二）加強領(lǐng)導(dǎo)，緊密合作
　　各級法、檢、公、稅機關(guān)要依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)的支持和各方面的積極配合，加強領(lǐng)導(dǎo)，密切協(xié)作，結(jié)合實際情況和辦案需要，制訂貫徹執(zhí)行《解釋》、落實查處涉稅案件工作的各方面計劃及實施方案；建立健全業(yè)務(wù)工作聯(lián)系制度，及時了解有關(guān)情況和工作中出現(xiàn)的政策、法律問題，并注意選擇一些典型稅案，研究解決辦案中的問題。
　　對偷稅、抗稅、倒賣發(fā)票等構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當由司法機關(guān)依法予以追究。公、檢、法、稅各機關(guān)在辦案中要各司其職，協(xié)同查處，避免不必要的重復(fù)調(diào)查取證，以提高辦案效率。對于稅務(wù)機關(guān)報告、移送的案件，公安、檢察機關(guān)應(yīng)盡快依法辦理。不論是稅務(wù)機關(guān)移送的還是由檢察、公安機關(guān)自己偵查的案件，稅務(wù)機關(guān)除應(yīng)及時依法對稅收問題作出行政處理外，還應(yīng)積極協(xié)助司法機關(guān)共同搞好查證工作。要克服“以罰代刑”、“以刑代罰”以及查處不力等現(xiàn)象，切實將查處稅務(wù)案件工作搞好。
　　（三）堅持綜合治理方針，適時開展專項斗爭
　　各地法、檢、公、稅機關(guān)要在貫徹《解釋》中，依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)，會同有關(guān)部門針對偷稅、抗稅以及偽造、倒賣發(fā)票等較為普遍的問題，進行綜合治理和適時開展專項斗爭活動，把斗爭的鋒芒指向那些無視稅收法紀，犯罪數(shù)額大、情節(jié)惡劣、后果嚴重的行為，以堅決遏制此類不法活動的猖狂勢頭。
　　（四）嚴格掌握政策法律界限，依法懲處偷稅、抗稅等違法犯罪
　　在辦理涉稅案件中必須以促進社會穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展為宗旨，牢固樹立“強化管理、打擊不法、保護稅收、發(fā)展經(jīng)濟”的執(zhí)法思想，正確處理促進經(jīng)濟與懲治不法的關(guān)系，既要講發(fā)展經(jīng)濟和生產(chǎn)力的標準，又要強調(diào)堅持法制，嚴格執(zhí)法；既要敢于行使各項執(zhí)法權(quán)，堅決懲治危害稅收的不法行為，又要避免執(zhí)法的偏差，更要防止執(zhí)法權(quán)的濫用，切實增強監(jiān)督制約機制。要始終貫徹“一要堅決，二要慎重，務(wù)必搞準”的方針，注重將執(zhí)法的嚴肅性和政策的靈活性相結(jié)合。
　　各地法、檢、公、稅機關(guān)要嚴格依據(jù)刑法、稅法等有關(guān)規(guī)定，認真執(zhí)行《解釋》，正確區(qū)分罪與非罪、此罪與彼罪的界限。對案件的處理，要遵循該寬則寬、該嚴則嚴、寬嚴相濟的原則，要懲辦少數(shù)，教育多數(shù)，并堅持“懲罰”與“預(yù)防”相結(jié)合的方針。依照刑法懲處的只是那些偷稅、抗稅情節(jié)嚴重的極少數(shù)犯罪分子。對于那些傷害、殺害稅務(wù)人員、打砸稅務(wù)機關(guān)或者用其他方法危害公共安全和社會治安、擾亂公共秩序的犯罪分子，要依照刑法的有關(guān)條款，構(gòu)成故意殺人罪的，定故意殺人罪；構(gòu)成故意傷害罪的，定故意傷害罪；該適用全國人大常委會《關(guān)于嚴懲嚴重危害社會治安的犯罪分子的決定》的就要適用《決定》，堅決依法嚴懲，該重判的要重判，決不手軟。
　　對于絕大多數(shù)有偷稅、抗稅行為的人，主要是通過批評教育的方法處理，情節(jié)較輕的，可由稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定處理，有違反《治安管理處罰條例》行為的，由公安機關(guān)進行行政處罰。對構(gòu)成犯罪，但同時具有自首、立功等法定從輕、減輕或者免除處罰情節(jié)的，可以依法從輕、減輕或者免除處罰。
　　第七屆全國人民代表大會第五次會議，號召全國人民，加快改革開放步伐，集中精力把經(jīng)濟建設(shè)搞上去，努力實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的第二步戰(zhàn)略目標。隨著改革的進一步深入，稅收在國民經(jīng)濟和國家經(jīng)濟管理方面將發(fā)揮更加重要的作用。加強稅收工作，對于我國的改革開放和經(jīng)濟建設(shè)意義更加重大。依法懲辦偷稅、抗稅犯罪活動，保證稅收工作的順利進行，是司法機關(guān)義不容辭的職責。最近，鄧小平同志強調(diào)：要堅持兩手抓的方針，一手抓改革開放，一手抓打擊各種犯罪活動。各級人民法院、人民檢察院、公安機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)要一如既往，繼續(xù)貫徹對嚴重經(jīng)濟犯罪分子依法從嚴懲處的方針，堅決同偷稅、抗稅和破壞國家稅收的一切犯罪行為作斗爭，維護稅收經(jīng)濟秩序，推進以法治稅，為改革開放和經(jīng)濟建設(shè)創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。