一、關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)清算的一般程序
　　根據(jù)我國《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)清算的基本程序大致可分為三個階段，一是破產(chǎn)申請階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。現(xiàn)就破產(chǎn)申請階段和破產(chǎn)清算階段的主要操作程序概括如下：
　　１．提出破產(chǎn)申請。按照《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)申請的申請人可以是債權(quán)人，也可以是債務(wù)人。當(dāng)債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，債權(quán)人可以向債務(wù)人所在地人民法院申請宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)；債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)過上級主管部門同意，可以向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ鹤詣由暾埰飘a(chǎn)。目前，多數(shù)企業(yè)的破產(chǎn)申請是由破產(chǎn)企業(yè)（即債務(wù)人）提出。
　　具體操作中，企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，應(yīng)對其資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查，對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，然后由會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行全面的會計(jì)，并出具資不抵債的鑒證報(bào)告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時(shí)，要提供如下材料：請求破產(chǎn)的書面申請，會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論，上級主管部門同意破產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，企業(yè)的會計(jì)報(bào)表，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)明細(xì)表，債權(quán)人名單、地址、金額，企業(yè)對外投資情況，銀行帳戶情況及法院認(rèn)為需要提供的其他材料。
　　２．法院受理申請。人民法院接到破產(chǎn)申請后即進(jìn)行受理與否的審查、鑒定。受理債權(quán)人破產(chǎn)申請案件１０日內(nèi)應(yīng)通知債務(wù)人，并發(fā)布破產(chǎn)案件受理公告。受理債務(wù)人破產(chǎn)申請案件的，應(yīng)在案件受理后１０日內(nèi)通知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)，直接發(fā)布債權(quán)申報(bào)的公告。
　　３．債權(quán)人申報(bào)債權(quán)。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在收到通知后一個月內(nèi)，未收到通知的債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自公告之日起三個月內(nèi)，向人民法院申報(bào)債權(quán)，說明債權(quán)的數(shù)額和有無財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，并且提交有關(guān)證據(jù)材料。逾期未申報(bào)債權(quán)的，視為自動放棄債權(quán)。
　　４．法院裁定、宣告企業(yè)破產(chǎn)。人民法院對于企業(yè)的破產(chǎn)申請進(jìn)行審理，符合企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的情形的，即由人民法院依法裁定并宣告該企業(yè)破產(chǎn)。
　　５．組建清算組。按照破產(chǎn)法的規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起１５日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組的組成人員一般包括財(cái)政部門、企業(yè)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門、審計(jì)部門、勞動部門、國土管理部門、社會保障部門、人民銀行、工商管理部門等部門的人員。清算組可以依法進(jìn)行必要的民事活動。
　　清算組成立后，一般都在法院的指導(dǎo)下，設(shè)立若干個小組，負(fù)責(zé)企業(yè)職工的思想工作、財(cái)產(chǎn)保管工作、債權(quán)、債務(wù)清算工作、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置工作以及職工安置工作等。
　　６．接管破產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)行資產(chǎn)處置等工作。清算組成立后，應(yīng)接管破產(chǎn)企業(yè)的一切財(cái)產(chǎn)、帳冊、文書、資料和印章等，并負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配等。
　　７．編報(bào)、實(shí)施破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案。清算組在清理、處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)并驗(yàn)證破產(chǎn)債權(quán)后，應(yīng)在確定企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配方案，經(jīng)債權(quán)人會議通過，并報(bào)請人民法院裁定后執(zhí)行，按一定的債務(wù)清償順序進(jìn)行比例分配。
　　８．報(bào)告清算工作。清算組在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配完畢后，應(yīng)編制有關(guān)清算工作的報(bào)告文件，向法院報(bào)告清算工作，并提請人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序。
　　９．注銷破產(chǎn)企業(yè)。清算組在接到法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定后，應(yīng)及時(shí)向破產(chǎn)企業(yè)的原注冊登記機(jī)關(guān)（一般是工商管理部門）辦理破產(chǎn)企業(yè)注銷登記手續(xù)。
　　至此，破產(chǎn)清算工作宣告結(jié)束。

　二、破產(chǎn)清算會計(jì)的特點(diǎn)
　　破產(chǎn)清算會計(jì)從內(nèi)容上可分為兩大部分：一是破產(chǎn)企業(yè)（即債務(wù)人）的會計(jì)處理，主要內(nèi)容包括財(cái)產(chǎn)清查、編制有關(guān)會計(jì)報(bào)表和財(cái)產(chǎn)清冊，辦理會計(jì)檔案的移交以及協(xié)助清算組開展有關(guān)工作；二是清算組的會計(jì)處理，主要包括接管破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)的有關(guān)處理，接管破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)檔案等，對破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量和重估價(jià)，以及進(jìn)行處置變現(xiàn)，確認(rèn)計(jì)量破產(chǎn)債權(quán)，并據(jù)以分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，對全部破產(chǎn)清算過程進(jìn)行會計(jì)核算，并編報(bào)有關(guān)的會計(jì)報(bào)表。
　　破產(chǎn)清算會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的一個分支，無論在會計(jì)理論上，還是在會計(jì)實(shí)務(wù)上，均與財(cái)務(wù)會計(jì)有十分密切的聯(lián)系，同時(shí)，又具有與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)不同的特點(diǎn)。
　　第一，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的一些基本假設(shè)對破產(chǎn)清算會計(jì)不再適用。
　　財(cái)務(wù)會計(jì)的四個基本假設(shè)（會計(jì)主體、會計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計(jì)量）是進(jìn)行會計(jì)核算的基本前提，也是設(shè)計(jì)和選擇會計(jì)方法的重要依據(jù)。但是，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后，由于所處的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，使這些會計(jì)假設(shè)賴以存在的條件已不復(fù)存在，自然也使這些原來的假設(shè)變得不再合理和必要，如：
　　會計(jì)主體假設(shè)：企業(yè)在正常經(jīng)營的情況下，會計(jì)主體是企業(yè)自身，而進(jìn)入破產(chǎn)清算以后，由于清算組的進(jìn)入和接管，使會計(jì)主體發(fā)生了變化。在法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，清算組進(jìn)入以前，企業(yè)仍作為一個會計(jì)主體，而清算組進(jìn)入以后，清算組作為一個新的會計(jì)主體出現(xiàn)。因此，《規(guī)定》中也相應(yīng)作出破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)處理和清算組的會計(jì)處理兩方面的規(guī)定。
　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：對一般財(cái)務(wù)會計(jì)而言，只有在這一假設(shè)的前提下，企業(yè)在會計(jì)信息的收集和處理上所使用的會計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。但是，在破產(chǎn)清算的情況下，持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)顯然不再成立，資產(chǎn)的價(jià)值則必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值計(jì)算，負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際償付能力清償，因此，與此相關(guān)的許多會計(jì)方法也必須改變。
　　會計(jì)期間假設(shè)：這一假設(shè)是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)信息。但是，在破產(chǎn)清算的情況下，由于持續(xù)經(jīng)營的前提條件已不復(fù)存在，會計(jì)分期假設(shè)也自然隨之消失。
　　第二，破產(chǎn)清算會計(jì)超越了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)一些基本原則規(guī)范。
　　會計(jì)核算的基本原則（我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定為１２條原則）也是會計(jì)核算的基本規(guī)范。但是，在破產(chǎn)清算的情況下，由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)核算前提發(fā)生了變化，使得許多原來的會計(jì)原則變得不再合理，也就難以為破產(chǎn)清算會計(jì)所采用，如：
　　歷史成本原則：在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中，這一原則是企業(yè)計(jì)量資產(chǎn)成本所應(yīng)該遵循的基本原則，但在破產(chǎn)清算會計(jì)中，資產(chǎn)的價(jià)值更注重以可變現(xiàn)價(jià)值來計(jì)量，因此，這一原則顯然不再適用。
　　配比原則：在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)中，企業(yè)的營業(yè)收入與其對應(yīng)的成本、費(fèi)用相互配合，這樣有利于正確計(jì)算和考核企業(yè)的經(jīng)營成果。而在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后，其會計(jì)核算的目的等不再是要求正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，而是要進(jìn)行資產(chǎn)的變更和債務(wù)的償還，自然也無須遵循收入與費(fèi)用的配比原則。
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能比較準(zhǔn)確地反映特定會計(jì)期間企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。但是，在破產(chǎn)清算的情況下，由于諸多因素的變化，這一原則的前提已不存在，也就不再有用。
　　劃分收益性支出與資本性支出原則：這一原則在財(cái)務(wù)會計(jì)也是十分重要的，尤其對于計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的損益更為重要。但是，在破產(chǎn)清算中，持續(xù)經(jīng)營的前提不存在，自然不必再對支出作類似的劃分。
　　第三，破產(chǎn)清算會計(jì)計(jì)量與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)不同。
　　在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)帳面價(jià)值是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的，資產(chǎn)負(fù)債表中反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的帳面價(jià)值。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，持續(xù)經(jīng)營的前提條件發(fā)生變化，清算的目的是為了將破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)以償還債務(wù)，企業(yè)的資產(chǎn)除反映其帳面價(jià)值外，在會計(jì)上反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值（或稱預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值）比反映其帳面價(jià)值更重要。同樣，在正常經(jīng)營的情況下，企業(yè)的負(fù)債也是反映其帳面價(jià)值，而在破產(chǎn)清算的情況下，除了反映帳面價(jià)值外，還要求反映重新確認(rèn)的價(jià)值以及償還的數(shù)額等。由此可見，破產(chǎn)清算會計(jì)中，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量方法等不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)。
　　第四，會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、種類、格式、基本內(nèi)容以及報(bào)告的需要者有較大的變化。
　　從會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)看，一般財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)著眼于企業(yè)的收益以及凈資產(chǎn)的變化過程及結(jié)果；而破產(chǎn)清算會計(jì)報(bào)告的主要目標(biāo)是反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理情況以及債務(wù)的清償情況。
　　從會計(jì)報(bào)告的種類看，按照我國現(xiàn)行會計(jì)制度等規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營情況下，應(yīng)提供的報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表、財(cái)務(wù)狀況變動表等；但在破產(chǎn)清算的情況下，由于會計(jì)報(bào)告目標(biāo)的變化，使得會計(jì)報(bào)告的種類也發(fā)生變化，比如《規(guī)定》中設(shè)置了清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、清算損益表、債務(wù)清償表等，這些報(bào)表均與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的要求有所不同。
　　從會計(jì)報(bào)告的格式和基本內(nèi)容來看，無論是會計(jì)報(bào)表的欄目、項(xiàng)目以及有關(guān)的具體內(nèi)容，破產(chǎn)清算會計(jì)均與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)要求不同。以“資產(chǎn)負(fù)債表”為例，就“清算資產(chǎn)負(fù)債表”來講，雖然也稱之為“資產(chǎn)負(fù)債表”，但其格式和內(nèi)容已與傳統(tǒng)的“資產(chǎn)負(fù)債表”有很大區(qū)別，不僅要反映資產(chǎn)、負(fù)債等的帳面金額，更要反映資產(chǎn)的“預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)凈值”和負(fù)債的“確認(rèn)數(shù)”；資產(chǎn)和負(fù)債均要區(qū)分“用作擔(dān)保的資產(chǎn)”（或“有擔(dān)保的債務(wù)”）和“普通資產(chǎn)”（或“普通債務(wù)”）；而在報(bào)表的權(quán)益部分，則以“清算凈收益”代替了“所有者權(quán)益”，其他項(xiàng)目的內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化。
　　從會計(jì)報(bào)告的需要者（或稱閱讀者）看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的需要者主要是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門；而對清算報(bào)表來講，其需要者則主要是受理破產(chǎn)案件的人民法院以及主管財(cái)政機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)管理部門等。

　三、關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)處理
　　企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后，其會計(jì)主體發(fā)生了變化，因此，《規(guī)定》將破產(chǎn)企業(yè)和清算組的有關(guān)處理分別作了規(guī)定。
　　自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進(jìn)駐、接管企業(yè)這一時(shí)期，企業(yè)仍然作為一個會計(jì)主體，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，其主要工作有三方面。
　　一是財(cái)產(chǎn)及債權(quán)、債務(wù)的清算。企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，財(cái)產(chǎn)等的全面清查顯得尤為重要，這也是關(guān)系到防止國有資產(chǎn)流失的問題。破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清算由破產(chǎn)企業(yè)組織進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)接受清算組的指導(dǎo)。清算的內(nèi)容包括各種資產(chǎn)（流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等）的清查核實(shí)，也包括各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失、債權(quán)、債務(wù)的清算核實(shí)，同時(shí)，還應(yīng)對企業(yè)的會計(jì)文書、檔案等進(jìn)行查證、核對。
　　二是有關(guān)會計(jì)處理和會計(jì)報(bào)告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對發(fā)生的資產(chǎn)盤盈、盤虧等，按照現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，辦理有關(guān)的會計(jì)業(yè)務(wù)。由于企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，正常的生產(chǎn)經(jīng)營已經(jīng)結(jié)束，企業(yè)應(yīng)按照辦理年度決算的要求辦理相應(yīng)的會計(jì)業(yè)務(wù)。首先要計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配等，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；然后，編制宣告破產(chǎn)日的科目余額表、資產(chǎn)負(fù)債表和自年初起至破產(chǎn)日的損益表。由于這一時(shí)點(diǎn)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)清算，會計(jì)主體沒有變化，因此，會計(jì)報(bào)表的格式、編制方法等還應(yīng)按照現(xiàn)行會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，企業(yè)仍需按要求向有關(guān)部門報(bào)送報(bào)表。
　　三是會計(jì)檔案的移交。清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)及時(shí)向清算組辦理會計(jì)檔案、文書等的移交手續(xù)，這些檔案包括企業(yè)的各種檔案、文件、經(jīng)濟(jì)合同、規(guī)章制度、債權(quán)債務(wù)證明、各種帳冊、報(bào)表以及企業(yè)的各種印章等等。這些檔案、文書在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。

　五、清算組的會計(jì)處理
　　（一）清算組的組成及主要工作職責(zé)
　　前面已經(jīng)談到了有關(guān)清算組的組成人員等，需要指出的是，清算組聘任的人員中，應(yīng)有一定數(shù)量的財(cái)會人員，因?yàn)樵谄飘a(chǎn)清算的過程中，無論財(cái)產(chǎn)的清查、資產(chǎn)的處置、債務(wù)的清算等，都與財(cái)會工作有關(guān)。
　　清算組在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算期間，其主要的工作可歸納為以下幾個方面：
　　第一，清理、接管企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，清理企業(yè)的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)和各項(xiàng)權(quán)益，同時(shí)，還應(yīng)清理和接管企業(yè)的各種帳冊、文書和印章；
　　第二，接受破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)人償還的債務(wù)；
　　第三，接受破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)持有人返還的財(cái)產(chǎn)；
　　第四，決定解除或者繼續(xù)履行破產(chǎn)企業(yè)未履行的合同；
　　第五，負(fù)責(zé)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的保管、清理、估價(jià)、處理和分配；
　　第六，處理破產(chǎn)企業(yè)的其他未盡事宜。
　　（二）清算組的有關(guān)會計(jì)處理
　　１．關(guān)于會計(jì)科目的設(shè)置
　　（１）清算組要另立新帳
　　《規(guī)定》中明確要求：“清算組應(yīng)于清算開始日另立新帳”。破產(chǎn)企業(yè)和清算組是兩個不同的會計(jì)主體，破產(chǎn)企業(yè)由于經(jīng)營不善、虧損嚴(yán)重造成拖欠債權(quán)人的債務(wù)，致使債權(quán)人受損的責(zé)任應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)，而清算組的責(zé)任主要是處理破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、清償債權(quán)人的債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，因此，清算組重新建帳，便于區(qū)分與破產(chǎn)企業(yè)的責(zé)任。
　　（２）清算組新設(shè)科目體系
　　根據(jù)《規(guī)定》，清算組應(yīng)設(shè)立２３個會計(jì)科目，按其科目的性質(zhì)可分為三大類。
　　第一類，資產(chǎn)類科目，包括“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收款”、“材料”、“半成品”、“產(chǎn)成品”、“投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”共１１個科目。
　　在這類科目中，有的核算內(nèi)容與原企業(yè)所用的科目核算內(nèi)容基本一致，如“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等；有的核算內(nèi)容是將原企業(yè)核算內(nèi)容相似，或?qū)⒃颇考捌鋫涞挚颇亢喜⒑笮略O(shè)立的科目：如將原企業(yè)的“銀行存款”科目核算的內(nèi)容與“其他貨幣資金”科目核算的部分內(nèi)容合并設(shè)立了新的“銀行存款”科目；將原來“應(yīng)收帳款”、“預(yù)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“其他應(yīng)收款”和“其他貨幣資金”科目核算的部分內(nèi)容合并設(shè)立了“應(yīng)收款”科目；將原來的“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”和“委托加工材料”科目的核算內(nèi)容合并設(shè)立了“材料”科目；將原來“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容合并設(shè)立了“半成品”科目；將原來“產(chǎn)成品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的核算內(nèi)容合并設(shè)立了“產(chǎn)成品”科目；將原來“短期投資”和“長期投資”科目的核算內(nèi)容合并設(shè)立了“投資”科目；將原來“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容并入新的“固定資產(chǎn)”科目，用來核算固定資產(chǎn)的凈值。
　　第二類，負(fù)債表科目，包括“借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”和“應(yīng)付債券”共９個科目。其中“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)付債券”科目與原企業(yè)各相應(yīng)科目核算內(nèi)容一致。其他一些科目合并了原來有關(guān)的科目。如：將原來“短期借款”和“長期借款”科目的核算內(nèi)容合并設(shè)立了“借款”科目；將原來“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”、“預(yù)付帳款”科目的部分內(nèi)容以及“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容合并設(shè)立了“其他應(yīng)付款”科目；將原來“應(yīng)交稅金”科目的核算內(nèi)容和“待攤費(fèi)用”科目核算的“期初進(jìn)項(xiàng)稅額”合并設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目。
　　第三類，清算損益類科目，包括“清算費(fèi)用”、“土地轉(zhuǎn)讓收益”和“清算損益”科目，這三個科目是新增設(shè)的。
　　①“清算費(fèi)用”科目，核算被清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)支付各種破產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入借方；清算終結(jié)時(shí)，將其余額轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。
　　②“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付的職工安置費(fèi)等。
　　國務(wù)院１９９４年５９號文件和１９９７年１０號文件對土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得作了新的規(guī)定，５９號文規(guī)定“企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)依法取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)以拍賣或者招標(biāo)方式為主依法轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得首先用于破產(chǎn)企業(yè)職工的安置；安置破產(chǎn)企業(yè)職工有剩余的，剩余部分與其他破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)統(tǒng)一列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案”；１０號文件進(jìn)一步明確規(guī)定“安置破產(chǎn)企業(yè)職工的費(fèi)用，從破產(chǎn)企業(yè)依法取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中撥付。破產(chǎn)企業(yè)以土地使用權(quán)為抵押物的，其轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)首先用于安置職工，不足以支持的，不足部分從處置無抵押財(cái)產(chǎn)、抵押財(cái)產(chǎn)所得中依次支付。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)拍賣所得安置職工仍不足的，按照企業(yè)隸屬關(guān)系，由同級人民政府負(fù)擔(dān)。……沒有參加養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)基金社會統(tǒng)籌或者養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)基金社會統(tǒng)籌不足的，從企業(yè)土地使用權(quán)出讓所得中支付；處置土地使用權(quán)所得不足以支付的，不足部分從處置無抵押財(cái)產(chǎn)、抵押財(cái)產(chǎn)所得中依法支付”。
　　按照上述有關(guān)文件的規(guī)定，對于試點(diǎn)城市試行破產(chǎn)的國有企業(yè)，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是破產(chǎn)企業(yè)安置職工和支付部分離退休職工的離退休費(fèi)和醫(yī)療費(fèi)的重要來源。為了能夠清楚地反映企業(yè)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及以土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付職工安置費(fèi)、離退休職工的離退休費(fèi)和醫(yī)療費(fèi)等，《規(guī)定》中單獨(dú)設(shè)置了“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)等，也在本科目核算。清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“清算損益”科目。
　　③“清算損益”科目，核算企業(yè)破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益。具體核算內(nèi)容一是核算被清算企業(yè)在清算期間處置資產(chǎn)發(fā)生的損益，發(fā)生的收益記入貸方，發(fā)生的損失記入借方；二是核算被清算企業(yè)在清算期間確認(rèn)債務(wù)發(fā)生的損益，確認(rèn)債務(wù)的增加記入借方，確認(rèn)的債務(wù)減少記入貸方；三是核算被清算企業(yè)的所有者權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等；四是結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)科目的余額，包括清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓收益以及有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目等等。
　　２．有關(guān)的帳務(wù)處理
　　清算組在對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算期間，應(yīng)分別以下六個方面進(jìn)行會計(jì)處理：
　　（１）期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)
　　清算開始時(shí)，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向清算組移交截至清算開始日的科目余額表。清算組據(jù)此將原科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)立的科目中，并編制新的科目余額表。有關(guān)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)的具體做法如下：
　　將“現(xiàn)金”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“現(xiàn)金”科目。
　　將“銀行存款”科目的余額和“其他貨幣資金”科目中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“銀行存款”科目。
　　將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收票據(jù)”科目。
　　將“應(yīng)收帳款”、“預(yù)付帳款”和“預(yù)收帳款”各所屬明細(xì)科目的借方余額和“其他應(yīng)收款”科目的余額、“其他貨幣資金”科目中的“在途貨幣資金”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收款”科目。
　　將“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”等材料類科目的余額全部轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“材料”科目。
　　將“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“半成品”科目。
　　將“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”等產(chǎn)品類科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“產(chǎn)成品”科目。
　　將“短期投資”和“長期投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“投資”科目。
　　將“固定資產(chǎn)”科目的余額減去“累計(jì)折舊”科目余額后的差額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“固定資產(chǎn)”科目。
　　將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“在建工程”科目。
　　將“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“無形資產(chǎn)”科目。
　　將“短期借款”和“長期借款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“借款”科目。
　　將“應(yīng)付票據(jù)”科目和余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付票據(jù)”科目。
　　將“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”、“預(yù)收帳款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“其他應(yīng)付款”科目。
　　將“應(yīng)付工