國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
　　財(cái)政部（８６）財(cái)工字１０５號(hào)《關(guān)于國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）和（９０）財(cái)工字第３１８號(hào)《關(guān)于國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)若干財(cái)務(wù)問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定的通知》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》）下發(fā)后，一些地方來(lái)電來(lái)函詢問(wèn)，要求對(duì)《規(guī)定》和《補(bǔ)充規(guī)定》中的一些財(cái)務(wù)處理問(wèn)題予以明確。為了便于執(zhí)行，我們對(duì)有關(guān)問(wèn)題做了解答，現(xiàn)印發(fā)給你們。
　　附件：國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)若干財(cái)務(wù)問(wèn)題解答
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九一年四月二十六日

　　　　　　　　　　　　國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)若干財(cái)務(wù)問(wèn)題解答

　　問(wèn)：《規(guī)定》和《補(bǔ)充規(guī)定》均明確企業(yè)可以用無(wú)形資產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，對(duì)此財(cái)務(wù)上應(yīng)如何進(jìn)行處理？
　　答：企業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)按照國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局國(guó)資工字〔１９８９〕第３號(hào)文件的規(guī)定確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資入帳。以無(wú)形資產(chǎn)（包括所有權(quán)或使用權(quán)，下同）進(jìn)行投資，應(yīng)按下列兩種情況分別處理：對(duì)于用已入帳的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行的聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)按確定的價(jià)值大于無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，作為增加固定基金處理，小于帳面價(jià)值的差額，作為減少固定基金處理。對(duì)于用未入帳的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行的聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)作為增加固定基金處理。
　　問(wèn)：（９０）財(cái)商字第３０號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第六條明確，可以用外匯使用權(quán)（即自有外匯額度）第作價(jià)投資，這一規(guī)定是否適用于其他企業(yè)的聯(lián)營(yíng)？
　　答：這一規(guī)定不適用于其他企業(yè)。國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)一般不能用外匯使用權(quán)（即自有外匯額度）進(jìn)行聯(lián)營(yíng)投資。
　　問(wèn)：國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投資借款可以用固定資產(chǎn)折舊基金歸還，但《規(guī)定》明確“聯(lián)營(yíng)企業(yè)計(jì)提的折舊，留給聯(lián)營(yíng)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定使用”，《補(bǔ)充規(guī)定》又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)“聯(lián)營(yíng)期間不得將折舊分配給投資各方”，這些規(guī)定之間是否有矛盾？應(yīng)如何理解？
　　答：這些規(guī)定的精神是一致的，沒(méi)有矛盾。國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以用固定資產(chǎn)折舊基金還貸，這一規(guī)定也適用于聯(lián)營(yíng)企業(yè)本身的固定資產(chǎn)投資借款。《規(guī)定》和《補(bǔ)充規(guī)定》中明確聯(lián)營(yíng)投資各方不能分折舊，主要是考慮到在實(shí)際執(zhí)行中，出現(xiàn)了既分利潤(rùn)，又分折舊的不正常情況，影響了聯(lián)營(yíng)企業(yè)的技術(shù)改造和健康發(fā)展。按照組織聯(lián)營(yíng)企業(yè)的原則，組織聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)兼顧聯(lián)營(yíng)各方的經(jīng)濟(jì)利益并利于聯(lián)營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展。對(duì)聯(lián)營(yíng)投資各方的經(jīng)濟(jì)利益在《規(guī)定》和《補(bǔ)充規(guī)定》中已有了明確的制度保障措施，明確聯(lián)營(yíng)投資各方在聯(lián)營(yíng)期間不能分配折舊，將折舊基金留給聯(lián)營(yíng)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定使用，能夠在調(diào)動(dòng)聯(lián)營(yíng)投資各方積極性的同時(shí)，保證聯(lián)營(yíng)企業(yè)本身簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金需要。
　　問(wèn)：《補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定：“國(guó)營(yíng)企業(yè)開(kāi)展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，在簽訂聯(lián)營(yíng)合同、協(xié)議過(guò)程中涉及國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、估價(jià)和利益分配等條款，未經(jīng)國(guó)營(yíng)企業(yè)同級(jí)財(cái)政部門參與審查的……”，其中，“國(guó)營(yíng)企業(yè)同級(jí)財(cái)政部門參與審查”應(yīng)如如何理解？
　　答：國(guó)營(yíng)企業(yè)同級(jí)財(cái)政部門，是指國(guó)營(yíng)企業(yè)所隸屬的同級(jí)財(cái)政部門。如國(guó)營(yíng)企業(yè)屬于地方國(guó)營(yíng)企業(yè)，在簽訂聯(lián)營(yíng)合同、協(xié)議中的有關(guān)條款，應(yīng)經(jīng)其所屬的地方同級(jí)財(cái)政部門審查。如國(guó)營(yíng)企業(yè)屬于中央國(guó)營(yíng)企業(yè)，在簽訂聯(lián)營(yíng)合同、協(xié)議中的有關(guān)條款，應(yīng)經(jīng)其財(cái)政部駐所在地的中央企業(yè)財(cái)政駐廠員處審查批準(zhǔn)，但對(duì)企業(yè)聯(lián)營(yíng)投資較大和明顯減少中央財(cái)政收入的項(xiàng)目，中企處應(yīng)及時(shí)提出意見(jiàn)，報(bào)財(cái)政部審批；中央工交各部門在北京一級(jí)公司的聯(lián)營(yíng)合同、協(xié)議仍由財(cái)政部審批。
　　問(wèn)：《補(bǔ)充規(guī)定》第五條規(guī)定：“國(guó)營(yíng)企業(yè)從１９９０年１月１日起，用固定資產(chǎn)貸款進(jìn)行聯(lián)營(yíng)投資的，應(yīng)用貸款投資分回利潤(rùn)的稅后留利和本企業(yè)留用的生產(chǎn)發(fā)展基金歸還本息。”１９９０年１月１日以前發(fā)生的貸款是否應(yīng)按照《補(bǔ)充規(guī)定》執(zhí)行？１９９０年１月１日以后發(fā)生，但在《補(bǔ)充規(guī)定》發(fā)布之前的貸款是否應(yīng)按照《補(bǔ)充規(guī)定》的規(guī)定執(zhí)行？
　　答：按照法律、規(guī)定的時(shí)效和慣例，１９９０年１月１日以前發(fā)生的貸款可以不執(zhí)行《補(bǔ)充規(guī)定》。至于１９９０年１月１日以后到《補(bǔ)充規(guī)定》發(fā)布之前發(fā)生的貸款，由于《補(bǔ)充規(guī)定》己明確從１９９０年１月１日起執(zhí)行，因此，應(yīng)嚴(yán)格按照《補(bǔ)充規(guī)定》執(zhí)行。
　　問(wèn)：《補(bǔ)充規(guī)定》第八條規(guī)定：聯(lián)營(yíng)企業(yè)“如有對(duì)應(yīng)分配的年度利潤(rùn)不進(jìn)行分配……，一經(jīng)查出，由財(cái)政部門予以沒(méi)收，上交國(guó)庫(kù)”，與財(cái)政部（８７）財(cái)稅字０７９號(hào)《關(guān)于對(duì)不分配利潤(rùn)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地征收所得稅的通知》不一致，執(zhí)行中應(yīng)如何掌握？沒(méi)收的范圍應(yīng)如何確定？
　　答：我們?cè)谄鸩荨堆a(bǔ)充規(guī)定》時(shí)，考慮到按（８７）財(cái)稅字第０７９號(hào)文件的規(guī)定對(duì)不分配利潤(rùn)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地征收所得稅，雖能防止企業(yè)逃稅，但對(duì)不分配聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)的違紀(jì)行為沒(méi)有給予應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)處罰，并且不利于嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)采取“先分后稅”的原則。為了加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，保證財(cái)政收入，《補(bǔ)充規(guī)定》明確，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)分配的年度利潤(rùn)不進(jìn)行分配的，一經(jīng)查出，由財(cái)政部門予以沒(méi)收，上交國(guó)庫(kù)。其沒(méi)收部分是指其全部收入，并不是指影響上交財(cái)政的部分。按照慣例，后文否前文，應(yīng)按照《補(bǔ)充規(guī)定》執(zhí)行。
　　問(wèn)：《補(bǔ)充規(guī)定》第十條規(guī)定，聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可從以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中抵補(bǔ)，但連續(xù)抵補(bǔ)期限不得超過(guò)三年，如果在三年內(nèi)又發(fā)生新的虧損，應(yīng)如何處理？
　　答：聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損在三年內(nèi)尚未抵補(bǔ)完畢而發(fā)生新的虧損，其尚未抵補(bǔ)完的虧損不得用以后年度利潤(rùn)抵補(bǔ)，只能用聯(lián)營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資各方的稅后留利抵補(bǔ)；新發(fā)生的虧損按照國(guó)家規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，仍可在三年內(nèi)，用以后年度利潤(rùn)抵補(bǔ)。