根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《全民所有制小型工業(yè)企業(yè)租賃經(jīng)營暫行條例》和1988年8月12日財政部發(fā)布的《全民所有制小型工業(yè)企業(yè)租賃經(jīng)營財務(wù)處理的暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對全民所有制小型工業(yè)企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)會計處理方法規(guī)定如下：

　　一、會　計　科　目

　　（一）被承租企業(yè)

　　1.關(guān)于被承租企業(yè)的資產(chǎn)評估

　　按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出租前財政部門應(yīng)會同其他出租方和有關(guān)部門，對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清查和重新評估。按照簽訂租賃經(jīng)營合同時價格水平和資產(chǎn)的新舊程度核定的資產(chǎn)，現(xiàn)值高于或低于資產(chǎn)帳面價值的，應(yīng)按財政部門核準(zhǔn)的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)的帳面價值和有關(guān)資金。（1）評估后調(diào)增企業(yè)固定資產(chǎn)帳面價值：借（增）：固定資產(chǎn)，貸（增）：固定基金（如評估后調(diào)減企業(yè)資產(chǎn)帳面價值，作相反分錄，下同）。（2）評估后調(diào)增企業(yè)流動資產(chǎn)帳面價值：借（增）：原材料、產(chǎn)成品等科目，貸（增）：流動基金……國家流動基金。（3）評估后調(diào)增企業(yè)專項(xiàng)資產(chǎn)帳面價值：借（增）：專項(xiàng)物資等科目，貸（增）：專用基金……更新改造資金。

　　2.關(guān)于承租方（包括擔(dān)保人，下同）提供的擔(dān)保財產(chǎn)

　　個人承租、合伙承租以及全員承租的承租成員或企業(yè)承租，應(yīng)按照規(guī)定出具與租賃企業(yè)資產(chǎn)成一定比例的個人財產(chǎn)或留用資金作為承租擔(dān)保。作擔(dān)保的現(xiàn)金應(yīng)專戶存儲。存入銀行時，借（增）記“專項(xiàng)存款”科目，貸（增）記“專項(xiàng)應(yīng)付款……承租擔(dān)保金”科目。作擔(dān)保的其它財產(chǎn)應(yīng)設(shè)備查簿登記，并妥善保管。

　　租賃經(jīng)營合同解除時，對承租方出具的擔(dān)保財產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　（1）承租方在租賃期內(nèi)達(dá)不到租賃經(jīng)營合同規(guī)定的經(jīng)營總目標(biāo)或者欠交租金，首先用企業(yè)風(fēng)險保證金彌補(bǔ)，不足部分用承租方提供的擔(dān)保財產(chǎn)彌補(bǔ)。①如需用現(xiàn)金以外的其他財產(chǎn)彌補(bǔ)的，首先要變賣擔(dān)保財產(chǎn)，作為承租人補(bǔ)交的承租擔(dān)保金：借（增）：專項(xiàng)存款等科目，貸（增）：專項(xiàng)應(yīng)付款……承租擔(dān)保金。②承租擔(dān)保金補(bǔ)交租金：借（減）：專項(xiàng)應(yīng)付款……承租擔(dān)保金，貸（減）：專項(xiàng)存款。③彌補(bǔ)承租期內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損：借（減）：專項(xiàng)應(yīng)付款……承租擔(dān)保金，貸（減）：應(yīng)彌補(bǔ)虧損。④將承租擔(dān)保金轉(zhuǎn)入更新改造基金，以彌補(bǔ)在承租期內(nèi)未履行租賃經(jīng)營合同規(guī)定的經(jīng)營總目標(biāo)、沒有達(dá)到規(guī)定的設(shè)備完好率等而發(fā)生的損失：借（減）專項(xiàng)應(yīng)付款……承租擔(dān)保金，貸（增）：專用基金……更新改造資金。⑤用承租擔(dān)保金退還預(yù)支的生活費(fèi)（注）：借（減）：專項(xiàng)應(yīng)付款……承租擔(dān)保金，貸（減）：其他應(yīng)收款……預(yù)支承租方生活費(fèi)。（注：專用基金與流動資金相互墊支款項(xiàng)應(yīng)及時清償，有關(guān)分錄略，下同）。

　　（2）承租方達(dá)到租賃經(jīng)營合同規(guī)定的經(jīng)營總目標(biāo)并能按照租賃經(jīng)營合同規(guī)定交付租金的，應(yīng)退還承租擔(dān)保金：借（減）：專項(xiàng)應(yīng)付款……承租擔(dān)保金，貸（減）：專項(xiàng)存款等科目。

　　3.關(guān)于承租方的收入

　　（1）承租成員的工資：按規(guī)定，凡屬個人或合伙承租的，租賃經(jīng)營合同生效之日起，停發(fā)承租經(jīng)營者及合伙承租成員的基本工資、獎金，預(yù)支生活費(fèi)。企業(yè)預(yù)支的生活費(fèi)，借（增）記“其它應(yīng)收款……預(yù)支承租方生活費(fèi)”科目，貸（減）記“現(xiàn)金”科目。凡屬全員承租的，其承租成員的基本工資，仍按現(xiàn)行有關(guān)會計處理規(guī)定，計入成本。

　　（2）租賃經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤依法納稅后，分為承租方的收入、企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金、職工獎勵基金：①企業(yè)應(yīng)增設(shè)“552未分配承租收入”科目。月份終了，企業(yè)按照合同規(guī)定的比例計算出承租方收入：借（增）：利潤分配……分給承租方的利潤，貸（增）：未分配承租收入（個人、合伙或全員承租的）或?qū)ｍ?xiàng)應(yīng)付款……應(yīng)付承租企業(yè)的收入（企業(yè)承租的）。②按照合同規(guī)定的比例計算出應(yīng)留給企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利基金、職工獎勵基金：借（增）：利潤分配……企業(yè)留利，貸（增）：專用基金（有關(guān)明細(xì)科目）。

　　（3）按照合同的規(guī)定計算交納租金：①個人、合伙或全員承租的，于交納租金時：借（減）：未分配承租收入，貸（減）：專項(xiàng)存款等科目。②企業(yè)承租的，被承租企業(yè)代交納租金時：借（減）：專項(xiàng)應(yīng)付款……應(yīng)付承租企業(yè)的收入，貸（減）：專項(xiàng)存款等科目。其余部分，交給承租企業(yè)：借（減）：專項(xiàng)應(yīng)付款……應(yīng)付承租企業(yè)的收入，貸（減）：專項(xiàng)存款等科目。

　　（4）財政部門將承租方交付的租金一部分或者全部返還企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展和技術(shù)改造：借（增）：專項(xiàng)存款，貸（增）：專用撥款……挖潛革新改造撥款。

　　（5）年度終了，按照規(guī)定計算應(yīng)支付承租經(jīng)營者、合伙承租成員的收入。其收入首先扣除預(yù)支的生活費(fèi)，其余部分支付給承租經(jīng)營者及其它承租成員：借（減）：未分配承租收入，貸（減）：其他應(yīng)收款……預(yù)支承租方生活費(fèi)現(xiàn)金。

　　（6）承租方的收入在交付租金和實(shí)際支付給承租成員后的余額部分，按規(guī)定轉(zhuǎn)作風(fēng)險保證金：借（減）：未分配承租收入，貸（增）：專用基金……風(fēng)險保證金。

　　（7）企業(yè)當(dāng)年提取的承租方收入不足交納租金，或不足抵扣預(yù)支的生活費(fèi)，用結(jié)余的風(fēng)險保證金交納租金，或抵扣預(yù)支的生活費(fèi)：借（減）：專用基金……風(fēng)險保證金，貸（減）：專項(xiàng)存款或其他應(yīng)收款……預(yù)支承租方生活費(fèi)。

　　（8）租賃經(jīng)營合同解除時，對結(jié)余的風(fēng)險保證金應(yīng)區(qū)別情況處理：①凡達(dá)到租賃經(jīng)營合同規(guī)定的經(jīng)營總目標(biāo)并按照租賃經(jīng)營合同規(guī)定交付租金的，財政部門根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，從企業(yè)的風(fēng)險保證金中按照承租方擔(dān)保現(xiàn)金數(shù)額的1至5倍支付給承租方：借（減）：專用基金……風(fēng)險保證金，貸（減）：現(xiàn)金。②凡在租賃期內(nèi)欠交租金的，用風(fēng)險保證金彌補(bǔ)：借（減）：專用基金……風(fēng)險保證金，貸（減）：專項(xiàng)存款。③凡在租賃期內(nèi)有未彌補(bǔ)虧損的，用風(fēng)險保證金彌補(bǔ)：借（減）：專用基金……風(fēng)險保證金，貸（減）：應(yīng)彌補(bǔ)虧損。④凡支付承租方或補(bǔ)交租金、彌補(bǔ)虧損等后，仍有余額，應(yīng)將結(jié)余的風(fēng)險保證金轉(zhuǎn)入生產(chǎn)發(fā)展基金：借（減）：專用基金……風(fēng)險保證金，貸（增）：專用基金……生產(chǎn)發(fā)展基金。

　　（二）承租企業(yè)：

　　1.關(guān)于擔(dān)保資金

　　企業(yè)承租應(yīng)出具與租賃企業(yè)資產(chǎn)成一定比例的留用資金作承租擔(dān)保金。企業(yè)出具的承租擔(dān)保金，借（增）記：“專項(xiàng)應(yīng)收款……承租擔(dān)保金”科目，貸（減）記：“專項(xiàng)存款”科目。

　　2.關(guān)于承租收入

　　為了避免重復(fù)納稅，企業(yè)承租外單位所收取的承租收入，可并入承租方企業(yè)的留利，按照規(guī)定的比例進(jìn)行分配，借（增）記“專項(xiàng)存款”科目，貸（增）記“專用基金（有關(guān)明細(xì)科目）”科目。

　　3.關(guān)于租賃經(jīng)營合同解除后的清算

　　按規(guī)定，在租賃期內(nèi)達(dá)不到租賃經(jīng)營合同規(guī)定的經(jīng)營總目標(biāo)或者欠交租金，應(yīng)用承租企業(yè)提供的擔(dān)保財產(chǎn)彌補(bǔ)，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項(xiàng)應(yīng)收款……承租擔(dān)保金”科目，彌補(bǔ)后多余的承租擔(dān)保金，退回承租企業(yè)時，借（增）記“專項(xiàng)存款”科目，貸（減）記“專項(xiàng)應(yīng)收款……承租擔(dān)保金”科目。

　　二、會　計　報　表

　　（一）被承租企業(yè)應(yīng)在會工01表“資金平衡表”第95行項(xiàng)下增　設(shè)“未分配承租收入”項(xiàng)目（95－1行），反映企業(yè)在年度中間按規(guī)定提取后尚未分配的承租方收入。年度終了，按照規(guī)定轉(zhuǎn)入風(fēng)險保證金后，本項(xiàng)目應(yīng)空置不填。

　　（二）被承租企業(yè)應(yīng)在會工02表“利潤表”第32行項(xiàng)下增設(shè)　“分給承租方的利潤”（32－1行）項(xiàng)目，反映按照租賃經(jīng)營合同的規(guī)定從所得稅后利潤中提取的承租方的收入。

　　（三）被承租企業(yè)應(yīng)在會工21表“專用基金及專用撥款表”、　“專用基金”部分增設(shè)“風(fēng)險保證金”專欄，反映承租期內(nèi)從承租收入中轉(zhuǎn)作的風(fēng)險保證金的增減變動情況。

　　（四）企業(yè)應(yīng)在會工21表“專用基金及專用撥款表”15行項(xiàng)下增設(shè)“12、承租方收入轉(zhuǎn)入數(shù)”項(xiàng)目（15－1行），承租企業(yè)反映收取的承租收入中按照規(guī)定轉(zhuǎn)入企業(yè)留利數(shù)；被承租企業(yè)反映從承租方收入中轉(zhuǎn)作的風(fēng)險保證金的數(shù)額。被承租企業(yè)還應(yīng)在第25行項(xiàng)下增設(shè)“8、補(bǔ)交租金”項(xiàng)目（25－1行）和“9、彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目（25－2行），分別反映租賃合同解除時用風(fēng)險保證金補(bǔ)交的租金和彌補(bǔ)的虧損。