按照財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第02號(hào)《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將于1993年7月1日起執(zhí)行新的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。現(xiàn)將全民所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)執(zhí)行新制度有關(guān)新舊制度銜接中有關(guān)調(diào)帳問題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則

　　企業(yè)于1993年7月1日前按照《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的規(guī)定設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)帳目，并按原規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。1993年7月1日起，執(zhí)行新發(fā)布的《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但對(duì)1993年7月1日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。

　　按照新制度的要求，調(diào)帳時(shí)，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如債券投資的應(yīng)計(jì)利息等）應(yīng)作為6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到6月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額表作為7月份的月初數(shù)。

　　企業(yè)按照新制度的要求對(duì)7月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為7月份經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（調(diào)整月初數(shù)）記入7月份有關(guān)帳內(nèi)，7月份的有關(guān)報(bào)表應(yīng)按照調(diào)整后的數(shù)字編制。

　　二、帳目調(diào)整

　　1．“固定資產(chǎn)”科目

　　新舊制度均設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料，一部分要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

　　調(diào)帳時(shí)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)凈值，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　原作為低值易耗品的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算，以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。

　　新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)于清查財(cái)產(chǎn)中盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理方法不同，原制度對(duì)于企業(yè)清查財(cái)產(chǎn)中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，未經(jīng)批準(zhǔn)前仍在“固定資產(chǎn)”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再?gòu)摹肮潭ㄙY產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)——營(yíng)業(yè)外收入”或“利潤(rùn)——營(yíng)業(yè)外支出”科目。新制度規(guī)定，企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。調(diào)帳時(shí)，“固定資產(chǎn)”科目余額中如有待處理的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。然后再按上述規(guī)定，對(duì)“固定資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行處理。

　　2．“經(jīng)營(yíng)房”和“經(jīng)營(yíng)房攤銷”科目

　　原制度“經(jīng)營(yíng)房”和“經(jīng)營(yíng)房攤銷”科目分別核算企業(yè)開發(fā)完成，用于出租經(jīng)營(yíng)的各種房屋的實(shí)際成本和累計(jì)攤銷。新制度設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，該科目除了核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租的房屋的實(shí)際成本和累計(jì)攤銷外，還核算開發(fā)完成用于出租的土地的實(shí)際成本和累計(jì)攤銷。由于新舊制度核算內(nèi)容不同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營(yíng)房”科目余額轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”科目，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)房”科目，將“經(jīng)營(yíng)房攤銷”科目余額轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”科目，借記“經(jīng)營(yíng)房攤銷”科目，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”科目。

　　3．“周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目

　　原制度“周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目分別核算企業(yè)安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用的，產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的房屋的實(shí)際成本和累計(jì)攤銷。新制度設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”科目，除了保留原“周轉(zhuǎn)房”科目的核算內(nèi)容外，還增加周轉(zhuǎn)房累計(jì)攤銷的核算內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“周轉(zhuǎn)房”科目余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”科目，借記“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”科目，貸記“周轉(zhuǎn)房”科目；將“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目的余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”科目，借記“周轉(zhuǎn)房攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”科目。

　　4．“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新舊制度均設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目，但核算內(nèi)容不同，原制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因報(bào)廢、毀損和轉(zhuǎn)讓給其他單位等原因而減少的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)房和周轉(zhuǎn)房，以及發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入。新制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)及其在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入。由于新制度規(guī)定的“固定資產(chǎn)清理”科目核算內(nèi)容不包括對(duì)周轉(zhuǎn)房和經(jīng)營(yíng)房的清理，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“固定資產(chǎn)清理”科目所屬“周轉(zhuǎn)房清理”和“經(jīng)營(yíng)房清理”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，發(fā)生的清理費(fèi)用和殘值收入等在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，處理完后，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

　　5．“向其他單位投資”、“債券投資”和“有價(jià)證券”科目

　　原制度規(guī)定：企業(yè)與其他單位聯(lián)營(yíng)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的資金，在“向其他單位投資”科目核算，企業(yè)認(rèn)購(gòu)并已付款作為長(zhǎng)期投資的各種債券，在“債券投資”科目核算，購(gòu)入的隨時(shí)可以變現(xiàn)的債券，在“有價(jià)證券”科目核算。新制度將企業(yè)的對(duì)外投資按投資期限長(zhǎng)短劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資兩種，“短期投資”科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。超過一年的在“長(zhǎng)期投資”科目核算，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　　企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“債券投資”科目的余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資——債券投資”科目，借記“長(zhǎng)期投資——債券投資”科目，貸記“債券投資”科目；將“有價(jià)證券”科目余額轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“有價(jià)證券”科目；對(duì)于“向其他單位投資”科目余額應(yīng)進(jìn)行分析，屬于不超過一年的聯(lián)營(yíng)投資，轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“向其他單位投資”科目，屬于超過一年的聯(lián)營(yíng)投資，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資——其他投資”科目，借記“長(zhǎng)期投資——其他投資”科目，貸記“向其他單位投資”科目。

　　在結(jié)轉(zhuǎn)債券投資時(shí)，債券的應(yīng)計(jì)利息，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)事先預(yù)提計(jì)入有關(guān)專用基金科目，預(yù)提后再予結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按照債券票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算出長(zhǎng)期債券投資應(yīng)計(jì)的利息，借記“債券投資”科目，貸記“專用基金”科目（按照認(rèn)購(gòu)債券的資金來源相應(yīng)增加有關(guān)基金）；轉(zhuǎn)帳時(shí)，將債券投資本息，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“債券投資”科目。

　　新制度規(guī)定長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長(zhǎng)期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額，要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶也同樣增加（或減少）。在進(jìn)行上述調(diào)帳前，企業(yè)對(duì)按受投資企業(yè)實(shí)際擁有控制權(quán)的，還應(yīng)將向其他單位投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整增加的數(shù)額，借記“向其他單位投資”科目，貸記“開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金”科目（各明細(xì)科目）；調(diào)整減少的作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　6．“器材采購(gòu)”科目

　　對(duì)于設(shè)備和材料采購(gòu)的核算，原制度在“器材采購(gòu)”科目核算，新制度在“物資采購(gòu)”科目核算，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“器材采購(gòu)”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購(gòu)”科目。

　　7．“采購(gòu)保管費(fèi)”科目

　　新舊制度均設(shè)置“采購(gòu)保管費(fèi)”科目，核算內(nèi)容基本相同，在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“采購(gòu)保管費(fèi)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　8．“庫(kù)存材料”和“庫(kù)存設(shè)備”科目

　　新舊制度均設(shè)置“庫(kù)存材料”和“庫(kù)存設(shè)備”科目，但對(duì)于企業(yè)清查盤點(diǎn)中盤盈、盤虧和毀損的材料、設(shè)備的處理方法不同，原制度對(duì)于盤盈的材料、設(shè)備直接借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記“采購(gòu)保管費(fèi)”、“管理費(fèi)用”科目；盤虧和毀損的材料、設(shè)備，在“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目下另設(shè)“待處理材料損失”、“待處理設(shè)備損失”明細(xì)科目進(jìn)行核算。新制度對(duì)于清查盤點(diǎn)中盤盈、盤虧和毀損的材料、設(shè)備先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再按規(guī)定進(jìn)行處理。調(diào)帳時(shí)，“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目余額中如有待處理的材料、設(shè)備盤盈，盤虧和毀損，應(yīng)自“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，盤盈的材料、設(shè)備，借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；盤虧和毀損的材料、設(shè)備，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目。待查明原因后再按新制度的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　企業(yè)經(jīng)過上述處理后，再將“庫(kù)存材料”和“庫(kù)存設(shè)備”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　9．“低值易耗品”科目

　　原制度“低值易耗品”科目分別設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，對(duì)于在用低值易耗品分別采用一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等方法進(jìn)行核算，“低值易耗品”科目期末余額反映在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本（或?qū)嶋H成本）以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。新制度簡(jiǎn)化低值易耗品的核算方法，“低值易耗品”科目不再設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，對(duì)于領(lǐng)用低值易耗品采用一次攤銷法的，將領(lǐng)用低值易耗品的成本直接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用科目，采用分次攤銷法的，根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的攤銷期限長(zhǎng)短，一年以內(nèi)攤銷的轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目，超過一年攤銷的轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。“低值易耗品”科目期末余額反映在庫(kù)未用的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

　　根據(jù)上述變化，企業(yè)調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“低值易耗品”科目的攤余價(jià)值（在用低值易耗品價(jià)值減已提攤銷）轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，帳務(wù)處理為：按在用低值易耗品的攤余價(jià)值，借記“待攤費(fèi)用”（指一年內(nèi)攤銷完的）、“遞延資產(chǎn)”（指一年以上攤銷完的）科目，按已攤銷的價(jià)值，借記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，貸記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)同時(shí)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾栌洝按龜傎M(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記）。

　　在庫(kù)低值易耗品余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　10．“材料成本差異”科目

　　新舊制度均設(shè)置“材料成本差異”科目，核算內(nèi)容基本相同。除了上述涉及到材料成本差異的調(diào)整因素外，其余部分應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　11．“委托加工器材”科目

　　原制度“委托加工器材”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種設(shè)備和材料的實(shí)際成本。新制度“委托加工材料”科目，核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“委托加工器材”科目的余額轉(zhuǎn)入“委托加工材料”項(xiàng)目。

　　12．“土地開發(fā)支出”、“房屋建設(shè)支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目

　　新制度將“土地開發(fā)支出”、“房屋建設(shè)支出”、“配套工程支出”和“代建工程支出”科目合并為“開發(fā)成本”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“土地開發(fā)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——土地開發(fā)”科目，將“房屋建設(shè)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)”科目，將“配套工程支出”科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)”科目，將“代建工程支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——代建工程開發(fā)”科目。

　　由于新制度改變了成本計(jì)算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在建開發(fā)產(chǎn)品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用和利息支出，企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)于原已記入在建開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用和利息支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　13．“管理費(fèi)用”科目

　　按照原制定規(guī)定，企業(yè)管理費(fèi)用月終一般應(yīng)無余額，所以不存在調(diào)帳問題。如果經(jīng)有關(guān)部門同意采用預(yù)提管理費(fèi)用辦法的企業(yè)“管理費(fèi)用”科目存在余額，調(diào)帳前，應(yīng)將“管理費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入在建開發(fā)產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　14．“待攤費(fèi)用”科目

　　新舊制度均設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但新制度核算內(nèi)容有所變化。原制度“待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)攤?cè)氘?dāng)月和以后各月成本的攤銷期限最長(zhǎng)不超過兩年的各項(xiàng)費(fèi)用，新制度“待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由當(dāng)期和以后各期成本分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限超過一年的各項(xiàng)費(fèi)用，在新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目核算。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　15．“房屋經(jīng)營(yíng)支出”科目

　　新制度未設(shè)置“房屋經(jīng)營(yíng)支出”科目，本科目也無余額，不存在轉(zhuǎn)帳問題。

　　16．“多種經(jīng)營(yíng)支出”科目

　　新制度未設(shè)置“多種經(jīng)營(yíng)支出”科目，本科目一般無余額，不存在調(diào)帳問題。如果有余額，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　17．“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目

　　原制度設(shè)置的“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目與新制度設(shè)置的“開發(fā)產(chǎn)品”科目，其核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“建設(shè)場(chǎng)地”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——土地”科目；將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“商品房”、“經(jīng)營(yíng)房”和“周轉(zhuǎn)房”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——房屋”科目；將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“配套設(shè)施”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施”科目，將“已完開發(fā)產(chǎn)品”科目所屬“代建工程”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——代建工程”科目。

　　由于新制度改變了成本計(jì)算方法，由原來的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的已完開發(fā)產(chǎn)品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用和利息支出，企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，對(duì)于原已記入已完開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用和利息支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　18．“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目

　　新舊制度均設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，核算內(nèi)容基本相同，只是“銀行存款”科目增加了外幣業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　19．“應(yīng)收票據(jù)”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，其核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　20．“預(yù)付工程款”和“預(yù)付購(gòu)貨款”科目

　　新制度將“預(yù)付工程款”和“預(yù)付購(gòu)貨款”科目合并設(shè)置“預(yù)付帳款”科目，調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)付工程款”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款——預(yù)付承包單位款”科目；將“預(yù)付購(gòu)貨款”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付帳款——預(yù)付供應(yīng)單位款”科目。

　　21．“應(yīng)收帳款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)收帳款”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，將“應(yīng)收帳款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　22．“其他應(yīng)收款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，新制度核算內(nèi)容有所擴(kuò)大。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　23．“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目

　　新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目，在調(diào)帳時(shí)，對(duì)于應(yīng)由以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損屬于所有者權(quán)益的減項(xiàng)，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。

　　24．“利潤(rùn)分配”科目

　　新制度將“利潤(rùn)分配”科目分解為“利潤(rùn)分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入有關(guān)專用基金科目的債券利息收入及記入“利潤(rùn)分配”科目的其他單位分來利潤(rùn)，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資收益記入“投資收益”科目。

　　25．“開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金”和“其他單位投入資金”科目

　　新制度未設(shè)置“開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金”和“其他單位投入資金”科目。對(duì)于投資人投入的資金，新制度設(shè)置了“實(shí)收資本”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)分別情況處理：

　　（1）將“開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金——財(cái)政撥入開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金”科目余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本——國(guó)家資本”科目；將“開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金——企業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金”科目余額，先按38條的規(guī)定處理后，再轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；對(duì)于“開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金——主管部門撥入開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金”科目余額進(jìn)行分析，其主管部門屬于政府性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本——國(guó)家資本”科目；主管部門屬于企業(yè)性質(zhì)的，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本——法人資本”科目。

　　（2）將“其他單位投入資金”科目余額轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本——法人資本”科目。

　　26．“流動(dòng)資金借款”科目

　　新制度將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目核算。在調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“流動(dòng)資金借款”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“流動(dòng)資金借款”科目，貸記“短期借款”科目；屬于超過一年以上需要償還的借款轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目，借記“流動(dòng)資金借款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。

　　27．“實(shí)發(fā)公司債券”科目

　　新制度將原“實(shí)發(fā)公司債券”科目分解為“應(yīng)付短期債券”和“應(yīng)付債券”兩個(gè)科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“實(shí)發(fā)公司債券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)需要償還的債券本息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付短期債券”科目；屬于一年后才需償還的債券本息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付債券”科目。

　　28．“累計(jì)折舊”科目

　　新舊制度均設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“累計(jì)折舊”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　29．“預(yù)收開發(fā)資金”科目

　　新制度設(shè)置“預(yù)收帳款”科目，其核算內(nèi)容與原“預(yù)收開發(fā)資金”科目基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)收開發(fā)資金”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)收帳款”科目。

　　30．“應(yīng)付帳款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付帳款”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付帳款”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　31．“預(yù)提費(fèi)用”科目

　　新舊制度均設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　32．“應(yīng)付票據(jù)”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，其核算內(nèi)容基本相同。調(diào)帳時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　33．“應(yīng)付工資”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)付工資”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　34．“其他應(yīng)付款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，但新制度核算內(nèi)容有所不同。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)付款”科目余額中應(yīng)付聯(lián)營(yíng)單位的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，其余的直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　35．“應(yīng)交稅金”科目

　　新舊制度均設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，但新制度核算內(nèi)容有所變化。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”科目所屬明細(xì)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　36．“應(yīng)交利潤(rùn)”科目

　　調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

　　37．“應(yīng)交教育費(fèi)附加”和“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目

　　調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交教育費(fèi)附加”和“專項(xiàng)應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目所屬“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金”和“應(yīng)交預(yù)算調(diào)節(jié)基金”明細(xì)科目。

　　38．“專用基金”科目

　　新制度未設(shè)置“專用基金”科目，除了上述有關(guān)規(guī)定中涉及的內(nèi)容外，企業(yè)應(yīng)將“專用基金”科目所屬“生產(chǎn)發(fā)展基金”和“后備基金”明細(xì)科目貸方余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目；將“職工福利基金”和“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”明細(xì)科目的貸方余額分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”和“應(yīng)付工資”科目。結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)發(fā)展基金”和“后備基金”明細(xì)科目中，如果有的明細(xì)科目中有借方余額應(yīng)與其他明細(xì)科目的貸方余額相對(duì)沖，如抵沖后仍有借方余額或均為借方余額，應(yīng)將其借方余額與“開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金——企業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)基金”科目的貸方余額相對(duì)沖：“職工福利基金”明細(xì)科目如果有借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后，先用其他專用基金抵補(bǔ)，抵補(bǔ)的順序按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。

　　39．“銷售”科目

　　新制度將“銷售”科目分解為“經(jīng)營(yíng)收入”、“經(jīng)營(yíng)成本”和“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”科目。調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)”科目的有關(guān)收支均不調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再按新制度的規(guī)定設(shè)置科目進(jìn)行核算。

　　40．“利潤(rùn)”科目

　　新制度將“利潤(rùn)”科目分解為“本年利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”三個(gè)科目。企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“利潤(rùn)”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不作調(diào)整，執(zhí)行新制度后，再按新制度要求，設(shè)置“本年利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”進(jìn)行核算。

　　41．“壞帳準(zhǔn)備”科目

　　新制度設(shè)置了“壞帳準(zhǔn)備”科目，并規(guī)定采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，由于1993年7月1日?qǐng)?zhí)行新制度時(shí)不到年底，調(diào)帳時(shí)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，已經(jīng)超過三年的應(yīng)收帳款，應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后分期處理。

　　42．“備用金”科目

　　新舊制度均允許企業(yè)增設(shè)“備用金”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“備用金”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。

　　43．“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目

　　新舊制度均允許企業(yè)增設(shè)“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“撥付所屬資金”和“上級(jí)撥入資金”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。

　　44．“專項(xiàng)借款”科目

　　新制度未設(shè)置“專項(xiàng)借款”科目，而是按照借款期限長(zhǎng)短設(shè)置長(zhǎng)期借款和短期借款科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)借款”科目余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。

　　45．“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目

　　原制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)房和周轉(zhuǎn)房進(jìn)行改擴(kuò)建的企業(yè)，可以增設(shè)“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目。新制度未設(shè)置“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出”科目余額中屬于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出的部分轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目，屬于經(jīng)營(yíng)房和周轉(zhuǎn)房改擴(kuò)建支出的部分轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”科目。

　　46．“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目

　　原制度規(guī)定，采用融資租入固定資產(chǎn)的企業(yè)，增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”三個(gè)科目。新制度未設(shè)置這三個(gè)科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“融資租入固定資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，將“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目，將“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目余額轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

　　47．“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目

　　原制度規(guī)定，采用賒銷或分期收款結(jié)算辦法的企業(yè)，增設(shè)“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目。新制度設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目，其核算內(nèi)容基本相同，調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品”科目余額轉(zhuǎn)入“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”科目。

　　新制度由完全成本法改為制造成本法，原已記入分期收款已完開發(fā)產(chǎn)品成本的管理費(fèi)用和利息支出不作調(diào)整。

　　48．“專項(xiàng)物資”科目

　　新制度未設(shè)置“專項(xiàng)物資”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“專項(xiàng)物資”科目的余額轉(zhuǎn)入“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目，借記“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”科目，貸記“專項(xiàng)物資”科目。

　　三、編制科目余額表，試算平衡

　　企業(yè)經(jīng)過上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制“科目余額表”，各科目借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)相等，如不一致，應(yīng)尋找原因，將錯(cuò)誤調(diào)整過來，直至試算平衡。

　　四、會(huì)計(jì)報(bào)表

　　企業(yè)1993年7月份，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，表中“年初數(shù)”欄各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資金平衡表”“期末數(shù)”欄各項(xiàng)目所列數(shù)字，按照新制度“資產(chǎn)負(fù)債表”規(guī)定的項(xiàng)目名稱進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。

　　在編制“損益表”時(shí)，1993年7至12月份，按下列報(bào)表格式（格式附后）編報(bào)。“1至6月”欄各項(xiàng)目所列數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“利潤(rùn)表”“本年實(shí)際”欄各項(xiàng)目所列數(shù)字，按照新制度“損益表”規(guī)定的項(xiàng)目名稱進(jìn)行調(diào)整后填列，調(diào)整的方法為：將原制度利潤(rùn)表中的“建設(shè)場(chǎng)地銷售收入”、“商品房銷售收入”、“代建房結(jié)算收入”、“配套設(shè)施銷售收入”、“代建工程結(jié)算收入”和“房屋經(jīng)營(yíng)收入”各項(xiàng)目數(shù)字合計(jì)，填入“經(jīng)營(yíng)收入”項(xiàng)目；將原制度利潤(rùn)表中與收入相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本、稅金填入“經(jīng)營(yíng)成本”、“經(jīng)營(yíng)稅金及附加”項(xiàng)目，將原制度利潤(rùn)表中“其他銷售利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)字填入“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目。“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目按照新制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列。

　　附件：

　　　　　　　　　　　　　　　　　損　益　表
　　　　　　　　　　　　　　　　＿＿年＿＿月份
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)開０２表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　　　　項(xiàng)　　　　目　　　｜行次｜１－６月｜本月數(shù)｜本年累計(jì)數(shù)
　　－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－｜－－－｜－－－－－
　　一、經(jīng)營(yíng)收入　　　　　　　｜　１｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：經(jīng)營(yíng)成本　　　　　｜　２｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　｜　３｜　×　　｜　　　｜
　　　　　　經(jīng)營(yíng)稅金及附加　　｜　４｜　　　　｜　　　｜
　　二、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)　　　　　　　｜　５｜　　　　｜　　　｜
　　　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　　｜　６｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：管理費(fèi)用　　　　　｜　７｜　×　　｜　　　｜
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　｜　８｜　×　　｜　　　｜
　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　　　　　　｜　９｜　　　　｜　　　｜
　　　　加：投資收益　　　　　｜１０｜　　　　｜　　　｜
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　｜１１｜　　　　｜　　　｜
　　　　減：營(yíng)業(yè)外支出　　　　｜１２｜　　　　｜　　　｜
　　四、利潤(rùn)總額　　　　　　　｜１４｜　　　　｜　　　｜
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　五、關(guān)于對(duì)新會(huì)計(jì)制度幾個(gè)問題的補(bǔ)充

　　（一）關(guān)于獎(jiǎng)金逐步列入費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　按規(guī)定資金已列入費(fèi)用的企業(yè)，分配計(jì)入費(fèi)用的資金，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付工資”科目；資金未列入費(fèi)用的企業(yè)，按規(guī)定從利潤(rùn)中提取的部分，在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目，企業(yè)提取的資金，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　企業(yè)應(yīng)在“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”（會(huì)開03表）第27行項(xiàng)目下增設(shè)“（5）轉(zhuǎn)作資金的利潤(rùn)”（28行）項(xiàng)目；在“利潤(rùn)分配表”（會(huì)開02表附表1）第16行項(xiàng)目下增設(shè)“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”（17行）項(xiàng)目，增設(shè)的項(xiàng)目均根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目所屬“轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金的利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方發(fā)生額填列。

　　（二）關(guān)于公益金的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“一般盈余公積”和“公益金”兩上明細(xì)科目。“一般盈余公積”明細(xì)科目核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取形成的一般盈余公積：“公益金”明細(xì)科目核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的資金。企業(yè)從利潤(rùn)中提取的一般盈余公積和公益金，借記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”、“盈余公積——公益金”科目。企業(yè)用公益金購(gòu)置集體福利設(shè)施，按照實(shí)際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等項(xiàng)目，同時(shí)，借記“盈余公積——公益金”科目，貸記“盈余公積——一般盈余公積”科目。

　　（三）關(guān)于開發(fā)項(xiàng)目前期借款利息的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目前期，發(fā)生的數(shù)額較大的短期借款利息支出，借記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，按規(guī)定攤銷時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目。

　　（四）、其他

　　在“資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充資料下增設(shè)“3．國(guó)家資本”、“4．法人資本”、“5．個(gè)人資本”和“6．外商資本”四個(gè)項(xiàng)目。