國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門、直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：

　　為發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，進(jìn)一步提高外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》（國(guó)發(fā)〔1996〕16號(hào)），在總結(jié)近幾年試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我們制定了《對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　附件：對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法

　　第一條　為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，進(jìn)一步提高對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和《國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》（國(guó)發(fā)〔1996〕16號(hào)），制定本辦法。

　　第二條　本辦法適用于以下對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱外經(jīng)企業(yè)）：

　　（一）國(guó)有對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)；

　　（二）國(guó)家控股的股份制對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)。

　　第三條　對(duì)外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作，由外經(jīng)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)組織實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)予以配合。

　　第四條　外經(jīng)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)自主委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所（以下統(tǒng)稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對(duì)其年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

　　第五條　外經(jīng)企業(yè)應(yīng)與符合規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。

　　第六條　境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　外經(jīng)企業(yè)不得委托本企業(yè)主管部門興辦的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第七條　外經(jīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、法規(guī)的規(guī)定及財(cái)政機(jī)關(guān)有關(guān)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算編制工作的要求，認(rèn)真做好年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，連同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)，并按主管財(cái)政機(jī)關(guān)確認(rèn)的批復(fù)文件調(diào)整。

　　第八條　在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，外經(jīng)企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)配合，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供所需的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)帳表等資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

　　第九條　外經(jīng)企業(yè)應(yīng)按業(yè)務(wù)約定書的要求，及時(shí)、足額支付審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

　　第十條　接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)，按業(yè)務(wù)約定書的要求完成審計(jì)工作。

　　第十一條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，必須具有國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的執(zhí)業(yè)資格，同時(shí)具備以下條件：

　　（一）承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法設(shè)立并執(zhí)業(yè)兩年以上，且具有健全的內(nèi)部管理制度。

　　（二）承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在15名以上，專業(yè)助理人員在30名以上，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和事業(yè)發(fā)展基金之和在150萬(wàn)元以上，并且在近3年內(nèi)沒(méi)有發(fā)生違法執(zhí)業(yè)行為。

　　（三）承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)是按國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定取得執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德好的專業(yè)人員。

　　第十二條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受外經(jīng)企業(yè)委托后，應(yīng)于簽訂業(yè)務(wù)約定書之日起15日內(nèi)，將業(yè)務(wù)約定書及符合審計(jì)資格證明材料的復(fù)印件，報(bào)外經(jīng)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案。

　　第十三條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并按業(yè)務(wù)約定書的要求及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　第十四條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。對(duì)外經(jīng)企業(yè)境外業(yè)務(wù)采取送達(dá)審計(jì)，以企業(yè)提供的境外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)會(huì)計(jì)資料為依據(jù)；對(duì)境內(nèi)業(yè)務(wù)采取實(shí)地審計(jì)，并抽查至少20％的子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)外經(jīng)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)不符合國(guó)家規(guī)定的，應(yīng)要求外經(jīng)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；對(duì)外經(jīng)企業(yè)拒絕調(diào)整的事項(xiàng)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)屬于重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求在審計(jì)報(bào)告中予以披露；對(duì)外經(jīng)企業(yè)示意作不實(shí)或不當(dāng)證明以及提出其他不合理要求的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以拒絕；對(duì)外經(jīng)企業(yè)故意不提供會(huì)計(jì)資料和文件，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師正常審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)涉及的有關(guān)事項(xiàng)提出保留意見。

　　第十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主管財(cái)政機(jī)關(guān)的要求，對(duì)下列內(nèi)容予以重點(diǎn)說(shuō)明：

　　（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的匯總范圍。

　　（二）外經(jīng)企業(yè)總部發(fā)生的綜合性管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用在境內(nèi)、外業(yè)務(wù)之間分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)和比例。

　　（三）外經(jīng)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，包括因毀損、報(bào)廢、戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等造成的固定資產(chǎn)損失；因盤虧、庫(kù)存損耗、貪污被盜、自然淘汰、戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等造成的存貨損失；壞帳損失；中途轉(zhuǎn)讓或到期收回的投資損失；因承擔(dān)連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任而發(fā)生的對(duì)外擔(dān)保損失。但外經(jīng)企業(yè)在入帳處理時(shí)已委托審計(jì)的，不再審計(jì)。

　　（四）待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、匯兌損益、待處理財(cái)產(chǎn)損益的主要內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理方法。

　　（五）所有者權(quán)益的增減變化情況。

　　（六）投資損益、營(yíng)業(yè)外支出、費(fèi)用開支等方面有關(guān)納稅調(diào)整情況。但外經(jīng)企業(yè)在納稅時(shí)已委托審計(jì)的，不再審計(jì)。

　　（七）主管財(cái)政機(jī)關(guān)要求的其他重要事項(xiàng)。

　　第十七條　具備資產(chǎn)評(píng)估資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受外經(jīng)企業(yè)的委托，除按本辦法規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告外，還可以按國(guó)際慣例評(píng)估其商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，并出具僅限于對(duì)境外使用的審計(jì)報(bào)告。

　　第十八條　外經(jīng)企業(yè)主管財(cái)政機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好外經(jīng)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批復(fù)工作。審批時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，但不得以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告代替報(bào)表批復(fù)。

　　在外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表批復(fù)前，主管財(cái)政機(jī)關(guān)認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不符合本辦法規(guī)定要求的，可要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充或重新審計(jì)。

　　第十九條　對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表，主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)建立復(fù)查制度，復(fù)查比例不低于10％，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　第二十條　外經(jīng)企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有弄虛作假行為或拒絕提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，示意作虛假或不實(shí)報(bào)告，妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的，由主管財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理。

　　第二十一條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，出具不實(shí)或內(nèi)容虛假審計(jì)報(bào)告的，依法追究其法律責(zé)任。

　　第二十二條　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中發(fā)生違紀(jì)、違規(guī)行為，或因執(zhí)業(yè)質(zhì)量等原因提供的審計(jì)報(bào)告連續(xù)2年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理外經(jīng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第二十三條　本辦法由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十四條　本辦法自發(fā)布之日起實(shí)施。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市主管財(cái)政機(jī)關(guān)可結(jié)合各地區(qū)的實(shí)際情況制定具體的實(shí)施辦法。