各中央企業：

　　為做好2005年度企業財務決算報表編制工作，現將《2005年度企業財務決算報表有關問題解答》印發給你們，請遵照執行。在財務決算報表編制過程中有何問題，請及時反映。

國務院國有資產監督管理委員會

二○○六年一月十八日


2005年度企業財務決算報表有關問題解答

　　一、關于企業處理以前年度潛虧及損失掛賬相關指標之間的關系與信息披露問題

　　（一）關于企業處理以前年度潛虧及損失掛賬相關指標之間的關系問題。

　　企財04表47行“當年處理以前年度損失和掛賬”反映企業在權益和當期損益中處理的2003年底以前未處理的各類損失及潛虧掛賬；企財04表48行“在當年損益中消化以前年度損失掛賬”反映企業在當期損益中消化的2003年底以前未處理的各類損失及潛虧掛賬；企財05表89行“消化以前年度潛虧和掛賬而減少”反映企業用當期損益消化的2003年底以前的各類損失潛虧與掛賬而造成國有權益減少的數額，不包括非國有權益減少的部分。對于企業處理的以前年度潛虧及損失掛賬的情況應當按照規定事前向國資委備案，已備案的部分經中介機構審計確認后，方可認定。

　?。ǘ╆P于企業處理以前年度潛虧及損失掛賬信息的披露問題。

　　中介機構應當按規定對消化的以前年度潛虧和掛賬及會計處理情況逐項審計，同時將審計確認結果在會計報表附注的補充資料中進行披露。

　　二、關于企業用應付福利費與應付工資節余為職工購買補充養老保險時，其有關指標的反映問題

　　企業用應付福利費與應付工資節余為職工購買補充養老保險的，在人工成本情況表（企財17表）中“企業年金（補充養老保險）”項目中填報，不作為職工福利費與工資的負擔或發放數反映，即在基本情況表（企財07表）中不反映為全年應發工資總額與全年實際發放工資總額指標，在人工成本情況表（企財17表）中不反映為從業人員勞動報酬指標。

　　三、關于企業按月發放的住房補貼在人工成本情況表（企財17表）中的填報問題

　　企業按月發放給職工的住房補貼，應當按要求填報人工成本情況表（企財17表）住房費用中“按月發放的住房補貼”，不作為“從業人員勞動報酬”反映。表間公式3行本年實發數=企財07表33行，更改為3行本年實發數≤企財07表33行。

　　四、關于科研設計企業收到財政部住房補貼款，在人工成本情況表（企財17表）中填報住房費用的問題

　　科研設計企業當年收到財政部住房補貼款的，應當將當年實際發放給職工的數額在人工成本情況表（企財17表）中作為“住房費用”相應明細指標項目的“實發數”反映，“負擔數”不反映。

　　五、關于人工成本情況表（企財17表）補充資料中，“上年結轉本年發放人工成本”與“本年結轉下年發放人工成本”指標反映的是實際結轉數還是結轉的實際發放數問題

　　“上年結轉本年發放人工成本”反映企業上年人工成本結轉本年后的實際發放數額；“本年結轉下年發放人工成本”反映企業本年人工成本實際結轉下年的全部數額。

　　六、關于人工成本情況表（企財17表）中“核定的非工掛企業工資總額計劃”的填報對象問題

　　該指標反映未執行工效掛鉤辦法的企業經國資委審核下達的工資總額計劃。對于執行工效掛鉤辦法，但掛鉤范圍僅為集團所屬部分子企業的，集團所屬未納入掛鉤范圍的子企業不屬于本指標界定的非工掛企業范疇，其工資總額情況不填報本指標。

　　七、關于企業資產損失管理情況表（企財19表）中“原制度資產損失”的時間范圍界定問題

　　企業“原制度資產損失”反映企業執行《企業會計制度》之前發生的原制度資產損失，具體包括2000年以后清產核資經國家有關部門（機構）批復確認的原制度資產損失，以及企業2000年以后，2003年12月31日之前按照相關內部核準程序自行清理和處理的原制度資產損失。

　　八、關于中央企業減值準備財務核銷備案表與財務決算報表內容銜接的問題

　　根據《關于印發<中央企業資產減值準備財務核銷工作規則>的通知》（國資發評價[2005]67號），企業應當隨年度財務決算報告報送企業資產減值準備財務核銷情況專項報告，并按規定附報備案表。為減輕企業負擔，2005年度企業財務決算在全面完整地反映資產減值準備核銷管理情況的基礎上，可以只報送“企業資產減值準備財務核銷備案表（二）”。

　　九、關于特殊情況下，企業人員人數的反映問題

　　采用比例合并法時，合并報表中企業人員人數按要求以合并比例計算填列，此時允許在差額表中填列相關人員人數；采用完全合并法編制的合并報表對納入合并范圍的股份公司人數應當按全口徑反映。企業人員同時在集團所屬的幾個企業任職或取得相應報酬的，各單戶企業應當按照企業實際管理情況統計本企業職工與從業人員人數，以及實際負擔或支付的人員費用情況；集團合并報表應當按照合并口徑對所屬各企業重復統計的職工與從業人員人數等指標進行剔除，此時允許在差額表中填列相關人員人數。

　　十、關于境外企業為外派中方人員在境內繳納的各種保險是否填報《應上交應彌補款項表》（企財06表）的問題
按照境外企業財務決算報表內容，境外企業為外派中方人員在境內繳納的各種保險不需填報《應上交應彌補款項表》（企財06表），相關數據統一在《人工成本情況表》（企財17表）中反映。

　　十一、關于實施主輔分離輔業改制的企業是否納入企業2005年度財務決算合并報表范圍的問題

　　對于實施主輔分離輔業改制的企業，如改制工作于年度內完成并經國資委產權局批復確認產權變動情況的，應根據《合并會計報表暫行規定》和國家有關要求，確定其是否納入合并報表范圍。對于年度內不再納入合并報表范圍的已改制企業，應當按照比較會計報表要求調整有關合并報表期初數。

　　十二、關于股權分置改革向流通股支付的對價在決算中的反映與披露問題

　?。ㄒ唬╆P于股權分置改革向流通股支付的對價在決算中如何反映的問題。

　　根據財政部《關于印發<上市公司股權分置改革相關會計處理暫行規定>的通知》（財會[2005]18號）要求，上市公司實行股權分置改革后應當單獨設置“股權分置流通權”、“應付權證”科目核算其以各種方式支付對價取得的流通權。在填報決算報表時，企業應當將“股權分置流通權”在《資產負債表》（企財01表）中“其他長期資產”項目中反映，“應付權證”在“其他流動負債”項目中反映。

　?。ǘ╆P于股權分置改革向流通股支付對價的披露問題。

　　企業應當在會計報表附注中對該事項單獨進行披露，詳細說明企業取得非流通股的流通權所承諾具體內容、支付的對價，以及發行認購權證或認沽權證的具體內容。

　　十三、關于報表附注補充資料中“十、審計情況”與要求報送的審計情況說明的關系問題

　　補充資料中的審計情況是從企業角度反映的當年審計的有關情況，主要包括：企業對上年度審計意見的調整、改進情況，對本年度審計報告保留事項的說明及未進行調整的原因。要求企業報送的審計情況說明則是審計報告的一項重要補充內容，是從中介機構角度反映的當年審計有關情況，主要包括：當年審計的調整事項、原因、金額情況，審計未調整事項，審計不確認事項以及其他重大事項等。