各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　1994年，為使稅制改革順利進行，全國人民代表大會常務委員會決定，對外商投資企業由于改征增值稅、消費稅和營業稅的，在最長不超過五年的期限內，可以退還多繳納的稅款（以下簡稱五年返還）。1998年是五年返還的最后一年，現將有關政策和收尾階段的幾項工作明確如下：

　　一、關于執行五年返還政策的若干問題

　　（一）對于各年度稅負起伏較大的企業，應從1994年1月1日至1998年12月31日，五年統算超稅負。

　　（二）企業購進貨物時應取得但未取得增值稅專用發票或者違反增值稅專用發票管理有關規定的，對其所涉及的銷售額不計算稅負增加，不予返還。

　　（三）企業1994年1月1日以后設立分支機構或擴大生產經營規模的，凡屬重新辦理工商登記或變更工商登記的，不予計算稅負增加返還。上述擴大生產經營規模主要指企業實際投資增加生產設備、擴大生產經營范圍或增加產品種類。

　　（四）由于外商投資企業違法經營而被有關機關查處，其違法經營所涉及的銷售額，一律不得計算稅負增加給予返還。

　　（五）對未按增值稅、消費稅、營業稅暫行條例有關規定計算繳納稅款，后經查出需補繳稅款的，對該補繳稅款一律不予計算超稅負返還。

　　（六）1998年底以前，對于企業的銷售和進項稅款，必須貨、款、票同期實現，方可參與稅負增加返還的計算，三者缺一不予返還。

　　（七）1994年1月1日以后，企業由其他企業或個人承包經營的，如果以承包方的名義進行生產經營的，承擔生產經營風險，與原企業沒有實際聯系的，承包方不得享受被承包方原來享受的稅負增加返還優惠。

　　（八）對因合并、分立而設立的新企業，如屬于1994年1月1日以后設立的，不享受稅負增加返還政策；對合并、分立后的存續企業，合并、分立前企業享受稅負增加返還的，合并、分立后仍可繼續享受至期滿為止，但合并、分立后如果生產經營范圍發生變化或擴大生產經營規模的，則生產經營范圍發生變化或擴大生產經營規模的部分，不得享受稅負增加返還。

　　（九）股權重組、資產轉讓前屬于享受稅負增加返還的，股權重組或資產轉讓后仍可繼續享受，但重組、資產轉讓后生產經營范圍發生變化或擴大生產經營規模的，不得享受該項政策。

　　二、關于返還收尾階段的工作要求

　　（一）為防止騙取稅負增加返還，1998年辦理稅負增加返還收尾工作時，應先對企業實施檢查后再予退稅。檢查時應注意以下幾個問題：

　　1.對于1998年度首次辦理超稅負返還的企業，企業向主管稅務機關報送的書面申請報告中應說明稅負增高的原因，由負責其稅收征管的主管稅務機關核實后，辦理超稅負返還報批手續。

　　2.對1998年4季度銷售額比以往同期異常增加的部分，應于檢查核實后，再予辦理退稅。

　　3.期初庫存已征稅款抵扣日期截止到1998年底，不得結轉下年抵扣。

　　4.對于企業1998年度購進貨物、支付費用，應取得而未取得增值稅專用發票或者滯后跨年度取得增值稅專用發票，而造成進項稅額減少，稅負增加的；或未按增值稅條例和財務制度的規定人為使銷售提前實現，增加稅負的；或利用關聯企業人為轉移稅負的，不得辦理稅負增加返還，并按征管法有關規定處理。

　　（二）稅負增加返還工作在本年度內難以完成的，返還的報批時間可以延長至1999年6月底。

　　（三）1998年度稅負增加返還結束后，各級征管機關仍應注意企業諸如非正常銷貨退回、稅負明顯下降、關聯企業業務量不正常減少等異常情況，做好跟蹤管理。各級審批機關應在1999年6月底前開展專項執法檢查工作。

　　（四）五年返還收尾工作結束后，各地稅務機關應認真做好五年返還情況總結，統計五年返還稅款總額，并于1999年9月底以前報國家稅務總局。

　　（五）五年返還是一項過渡性的優惠政策，到期后將不再延長。當前，各地要及時做好政策到期的準備工作，積極宣傳解釋，同時要掌握外商投資企業對返還到期的反應。對遇到的問題要及時反饋給總局，以便研究制定相應政策。

　　國家稅務總局
一九九八年六月八日