勞務(wù)報酬個人所得稅政策解讀

一、勞務(wù)報酬所得的范圍

勞務(wù)報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的所得。如從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

個人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得征稅。對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。個人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得項目繳納個人所得稅。

二、工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)別

勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事各種技藝，因某一特定事項臨時為外單位工作取得的報酬。工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務(wù)活動，與單位存在工資人事方面的關(guān)系，為本單位工作取得的所得。

是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。后者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者則不存在這種關(guān)系。

三、勞務(wù)報酬所得項目納稅所得額的確定

1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

條例第二十條第一款中所述的“同一項目”，國稅發(fā)[1994]89號予以明確是指勞務(wù)報酬所得例舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[1996]602號)個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項目連續(xù)性收入的以一個月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣(含縣級市、區(qū))為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次;當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。

2、關(guān)于個人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個人所得稅問題

國稅函[1996]658號文件第二條規(guī)定：個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目，應(yīng)按稅法規(guī)定計征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費的，以一期取得的收入為一次;分次收取學(xué)費的，以每月取得的收入為一次。

四、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的(12萬元以上)，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。

五、勞務(wù)報酬所得的計稅方法

1、費用扣除

每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費用。

2、應(yīng)納稅額計算

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，應(yīng)實行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計算。應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，計算的應(yīng)納稅所得額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)

勞務(wù)報酬所得適用稅率表

級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)

1不超過20000元的部分200

2超過20000元至50000元的部分302000

3超過50000元的部分407000

案例、趙某于2010年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬60000元。計算其應(yīng)繳納的個人所得稅

(1)應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)

該納稅人一次演出取得的應(yīng)納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應(yīng)實行加成征稅。

(2)應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400(元)

3、為納稅人代付稅款的計算方法

單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。計算公式為：

(1) 不含稅收入額不超過3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

(2)不含稅收入額超過3360元的：

①應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]

②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表

不含稅勞務(wù)報酬收入額稅率速算扣除數(shù)

21000元以下的部分200

超過21000元~49500元的部分302000

超過49500元的部分407000

常見問題解答

1、稿酬是否屬于勞務(wù)報酬?

答：稿酬所得與勞務(wù)報酬所得同屬個人所得稅11個征稅對象，稿酬所得不屬于勞務(wù)報酬所得。

2、我校雇傭一批工人搬運課桌椅，現(xiàn)需開具發(fā)票請問該如何申報納稅?這些工人非本單位正式員工，我們有代扣代繳的義務(wù)嗎?

答： 每次取得勞務(wù)報酬所得4000元以下的減除費用800元后的余額依照20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額。每次取得勞務(wù)報酬所得4000元以上的，按減除20%的費用后依照20%的比例稅率計算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，計算的應(yīng)納稅額加征五成;超過5萬元的部分，加征十成。

我國《個人所得稅法》規(guī)定，對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取有支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。對凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。

3、我和2名同學(xué)一起為一家公司做網(wǎng)站維護，對方支付我們20000元，請問我們需要納稅嗎?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》(國稅函[2002]146號)，在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)的活動)而取得屬于《個人所得稅法》規(guī)定的應(yīng)稅所得項目的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。所以你們需要繳納個人所得稅，由支付單位代扣代繳。

4、離退休人員再任職取得的所得，是按照工資薪金所得還是勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國稅函[2006]526號)“退休人員再任職”應(yīng)同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù);四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。因此同時符合以上四個條件，離退休人員再任職取得的所得按“工資薪金所得”繳納個人所得稅，否則按勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅。

5、我是一名保險公司的營銷員，請問我的收入該如何繳納個稅?

答：根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號)的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]454號)規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅;對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。（文章來源：江蘇省地方稅務(wù)局）