房地產開發企業逾期開發支付的閑置土地費不予扣除。《閑置土地處置辦法》(國土資源部令第53號)規定:“閑置土地費不得計入生產成本。”這一規定秉承了《企業會計準則》的精神,因為土地閑置費不是形成產品開發的必要支出。企業不能繳納土地閑置費,而這部分商品房的價格應該高于其他商品房。因此,土地閑置費并不期望給企業帶來經濟利益,而是企業的“沉沒成本”,即土地閑置費閑置土地費不符合《企業會計準則》中“資產”的定義和確認條件,因此不能在資產負債表中確認為資產,即不能計入開發成本。該項費用一般是由于企業管理原因導致的開發經營安排不當造成的,屬于企業管理成本,計入當期“管理費用”;其他客觀、偶然原因造成的,也可計入當期“營業外支出”,但在任何情況下,閑置土地費在會計處理中均計入企業當期損益。根據稅法規定,《國家稅務總局關于印發〈從事房地產開發經營企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發〔2009〕31號)規定,閑置土地費計入開發產品稅成本,稅前扣除土地閑置費在會計處理中應計入當期損益,但稅法與會計處理存在明顯差異。在稅前扣除時,應將費用計入開發產品的“稅”成本,隨著開發產品成本的逐步結轉和扣除,應在企業所得稅年度申報中調整稅額差額。納稅人應注意:企業的日常核算應按照企業會計準則的原則進行。需要申報納稅時,稅法規定與影響當期損益項目的會計處理不一致的,應當按照稅法規定進行納稅調整,不能因為稅法有不同的規定就違反稅法的規定進行會計核算。
企業稅前扣除應遵循合法原則。《閑置土地處置辦法》(國土資源部令第53號)規定“閑置土地費不計入生產成本”。本部門規定自2012年7月1日起施行。因此,企業自2012年7月1日起繳納的閑置土地費不得稅前扣除
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